Список использованных источников

1 О мерах по реализации демографической политики Российской Федерации : указ Президента РФ от 07.05.2012 г. № 606 // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

2 Рахимов Р., Нурмахамадов М. Внешняя трудовая миграция и политика занятости. М : Обществоиэкономика, 2012.

3 Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю [сайт] // URL: http://habstat.gks.ru (дата обращения 15.11.2015).

УДК 657

Е.А. Ким

Хабаровский государственный университет экономики и права

научный руководитель Ю.А. Котлова, канд. экон. наук, доцент

Упрощенная форма ведения бухгалтерcкого учета как элемент управления хозяйственной деятельностью малого предприятия

This article explains features of three ways of simplified form accounting and describes both positive and negative sides of its application by the small business entities.

Keywords: accounting, simplified form accounting, small business, small business entities.

Выделяют следующие основные формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная. Остановимся на последней из них и выясним, для кого данная форма применима, с какой целью ее используют и на самом ли деле она проста.

Согласно части 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «O бухгалтерcкoм учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) субъекты малoгo предпринимательства, некоммерческие организации, а также организации, получившие cтатуc участников проекта по осуществлению иcследований, разработок и коммерциализации их результатoв в соответствии с Федеральным законом oт 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», имеют право использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Последние два субъекта могут применять данную форму в связи с новой редакцией Федеральным законом от 02.11.2013 № 292-ФЗ.

Рассмотрим применение упрощенной формы на примере субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) у субъектов малого предпринимательства ограничена доля участия в уставном капитале (до 25 % для одного или нескольких юридических лиц, не занимающихся малым и средним предпринимательством; до 25% суммарно для субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных объединений, благотворительных и иных фондов), средняя численность работников – до 100 человек, и годовая выручка без учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за предыдущий календарный год – до предельного значения, установленного Правительством Российской Федерации. Предельное значение выручки от реализации товаров за предшествующий год устанавливается один раз в пять лет (ч.2 ст.4 Закона № 209-ФЗ) и на данный момент составляет 400 миллионов рублей (Постановление Правительства Российской Федерации от 09.02.2013 № 101).

Применяя упрощенную форму бухгалтерского учета, организация может рассчитывать на некоторые послабления.

Во-первых, это сокращение общего плана счетов и агрегированное использование счетов. В «Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25.04.2013 №4/13 (далее – Рекомендации для СМП), указан рабочий План счетов бухгалтерского учета рекомендательного характера (пункт 3.1), а также порядок его применения с подробным описанием об укрупнении счетов (пункт 3.2).

Во-вторых, организация может использовать кассовый метод признания доходов и расходов (Рекомендации для СМП, пункт 3.2). Он заключается в признании расходов и доходов в момент оплаты.

Кроме того, используя упрощенную форму бухгалтерского учета, малое предприятие может не применять такие федеральные стандарты как: Положение по Бухгалтерскому Учету 18/2002 (далее – ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Министерства Финансов от 19.11.2002 № 114н, Положение по Бухгалтерскому Учету 8/2010 (далее – ПБУ 8/10) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Министерства Финансов от 13.12.2010 № 167н, и прочие.

Еще одним несомненным преимуществом использования упрощенной формы на малых предприятиях является тот факт, что все обнаруженные ошибки можно исправлять текущим периодом, без пересчета на ретроспективу.

Также, с 01.06.2014 г. Центральный Банк Российской Федерации для малых предприятий отменил ведение кассовой книги и установление ограничений по объему наличных средств (Указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).

Далее, исходя из характера и количества учетных операций, выделяют три упрощенных способа ведения бухгалтерского учета на малом предприятии:

1) полная форма (с использованием двойной записи в регистрах бухгалтерского учета активов фирм);

2) сокращенная форма (с применением двойной записи, но без обязательного использования регистров бухгалтерского учета);

3) простая форма (не применяя двойную запись).

Первая форма будет удобной для тех предприятий, которые совершают разнообразные хозяйственные операции. В данном случае удобнее будет иметь отдельные регистры для каждого из множества используемых счетов. Для таких предприятий Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России рекомендует к использованию ведомости форм № 1 МП - № 9 МП по определенным группам счетов. Возможна разработка, закрепление в учетной политике и применение ведомостей в индивидуальной форме, но тогда при проверке не исключены излишние вопросы от проверяющих органов.

Если организация не занимается производством и совершает однообразные операции, то компания может вести только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (далее - Книга) по форме № K-1 МП. Форму отчета следует закрепить в учетной политике компании. Хозяйственные операции регистрируются методом двойной записи в едином документе, а потом на их основе компания ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов рекомендует компании иметь не только Книгу, но и ведомость учета заработной платы по форме № 8 МП (глава 3.4. Рекомендаций для СМП). В качестве дополнения организация может вести дополнительные регистры по своему усмотрению. Данный факт обязателен к отражению в учетной политике.

Простая форма применима только относительно микропредприятий, у которых штат сотрудников не превышает 15 человек, а годовая выручка без учета НДС составляет не более 60 миллионов рублей. Данная категория организаций вправе использовать самый простой способ ведения бухгалтерского учета - без применения метода двойной записи. Будет достаточным лишь учитывать все хозяйственные операции в одном регистре, по факту их совершения и по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, можно вести учет в Книге № К-2 МП. Однако, следует учитывать, что применять кассовый метод в данном случае нельзя, только – метод начисления.

Формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме субъекты малого предпринимательства могут в соответствии с тремя формами:

1. Полная. Предоставление форм отчетности по общим правилам, т.е. с составлением баланса и всех приложений к нему, пояснений, справок, аудиторское заключение (в случае обязательного аудита)

2. Сокращенная с использованием упрощенных форм баланса и отчета о финансовых результатах. В данных формах используются агрегированные показатели, указывать надо тот код строки, которому соответствует наибольшая доля.

3. Простая. Составление бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с использованием еще более укрупненных показателей.

Такое укрупнение тем хорошо, что при допущении ошибки, снижается степень ее грубости. А согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях за искажение статьи бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 % полагается назначение штрафа должностному лицу в размере от двух до трех тысяч рублей.

Стоит отметить, что, как и любая другая форма бухгалтерского учета, упрощенная имеет свои особенности. Сложно с уверенностью говорить о плюсах и минусах ее применения относительно всех малых предприятий, скорее, только о некоторых достоинствах и небольших замечаниях для них. Необходимо учитывать особенности и самой организации и планировать развитие фирмы не только на краткосрочные периоды.

Упрощенный учет лишь кажется таким простым: минимум регистров для заполнения, максимум экономии средств на организацию для ведения учета. И вдобавок уменьшение количества уплачиваемых налогов. Тем более что для некоторых малых предприятий станет возможным намеренно завышать расходы, тем самым, занижать свои доходы, а все для того, чтобы снизить налоговые выплаты. Здесь, к сожалению, налоговым органам будет сложно обнаружить факт мошенничества без надлежащего бухгалтерского учета.

Кроме того, трудности могут возникнуть и у собственника предприятия, если у него нет бухгалтерского образования. Ему будет затруднительно контролировать деятельность при упрощенном учете, а в связи с этим, могут быть сложности с выявлением факта хищения в организации ее работниками. Получается, что экономя средства на ведение бухгалтерского учета в полной форме, собственник предприятия может терять значительную часть прибыли, став жертвой недобросовестных сотрудников.

В случае перехода предприятия из категории малого предпринимательства в категорию среднюю потребуется восстановление бухгалтерской отчетности для подтверждения доходов и расходов, что, очевидно, потребует дополнительных затрат труда и финансов. В противном случае – она будет вынуждена признать весь оборот прибылью и, соответственно, выплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в полном размере и с учетом начисленной пени.

При использовании кассового метода у организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), могут возникнуть трудности, если имущество будет оплачено не полностью. В бухгалтерском учете при кассовом методе амортизация по основным средствам (далее ОС) начисляется после полной оплаты, но согласно УСН расходы при покупке ОС признаются равными долями по кварталам в течение года. Также возникнут трудности и в учете расходов на материалы. Согласно бухгалтерскому учету материалы должны быть использованы в производстве для признания их расходования, а налоговому - они могут быть списаны сразу же после фактической оплаты. Кроме того, при кассовом методе придется вести дополнительный учет обязательств. Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности не будут отражены в полной мере, потому что доходы признаются только в сумме, полученной от покупателей, а расходы – только в оплаченных затратах.

Таким образом, наверное, наиболее выигрышным будет для любого предприятия, в том числе и малого, наличие квалифицированного бухгалтера, который сможет адаптировать ведение учета для конкретной организации и в соответствии с быстроизменяющимися условиями законодательной базы. И, как говорит нам пословица: «Скупой платит дважды». Лучше потратить средства на оплату качественного труда бухгалтера, чем потом увязнуть в штрафах, просроченных выплатах и судебных разбирательствах.