1.4.Налоговые ставки по ндфл

В 2016 г. действует одна базовая ставка налога и четыре специальные:

13% - применяется к подавляющему большинству доходов я является базовой ставкой;

9, 30 и 35% - применяются к ограниченному перечню доходов см. табл. 1^[3]

Начиная с 1 января 2008 г. была введена специальная ставка 15%, по которой облагаются дивиденды от российских предприятий, получаемые нерезидентами.

Таблица 1

Ставки ндфл

Вид дохода	Размер ставки, %
Все доходы, за исключением перечисленных ниже	13
Дивиденды, получаемые резидентами РФ	9
Дивиденды, получаемые нерезидентами	15
Любые доходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме дивидендов и доходов высококвалифицированных специалистов	30
Доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы, материальная выгода по заемным средствам, рекламные призы и подарки	35

1.5.Применение ставки 35%. Доходы, облагаемые по специальным ставке 35%

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется к следующим доходам: • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;^[1] • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;^[1] • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;^[1] • в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.^[1]

Налог с этих доходов рассчитывается путем умножения суммы дохода на ставку 35%. Налоговые вычеты к этим доходам не применяются.

Для наглядности доходы, облагаемые по ставке 35%, представлены на Рис 1.

Материальная выгода по займам (кроме некоторых случаев)

Призы рекламного характера

Некоторые виды страховых выплат

Проценты по вкладам

Рис.1 Доходы, облагаемые по ставке 35%

1.6.Исчисление налога с процентов по банковским вкладам

Проценты по банковским вкладам не облагаются налогом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5% (по рублевым вкладам) и 9% - по валютным вкладам. Изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ учитывается при расчете налогооблагаемого дохода (ст. 214.2 НК РФ).^[1]

Если реальная ставка по рублевому вкладу превысит действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, либо ставка по валютному вкладу окажется больше 9%, то банк должен будет рассчитать сумму превышения и исчислить с этой суммы налог по ставке 35%. Сумма превышения по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, облагается банком по ставке 13%.

Банк начисляет проценты по вкладам начиная со дня, следующего за днем открытия вклада, и по день закрытия вклада включительно.

Налог рассчитывается и удерживается банком на дату выплаты процентов. Банк производит перечисление удержанного налога в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Пример 7 Налогообложение процентов по вкладам в банках^[2]

Предположим, что Вова Пончиков открыл в банке депозит под 30% годовых. Ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в период депозита, условно примем за 12%.

Проценты, начисленные и выплаченные банком в пределах 17% (12%+5%), вообще не облагаются НДФЛ. Превышение реальных процентов над ставкой рефинансирования [30%-17%] облагается по ставке 35%.

Сумма реальных процентов, начисленных по вкладам

МИНУС

Сумма процентов, начисленных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ + 5%, действующих в период действия вклада (для рублевых вкладов), или по ставке 9% (по валютным вкладам)

РАВНО

Процентный доход, подлежащий налогообложению по ставке 35%

Пример 8 Налогообложение высоких процентов по банковским депозитам^[2]

Антон Баранкин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля текущего года в сумме 100 000 руб. под 23% годовых. Депозит закрывается 30 июня того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта – 14%; с 1 апреля по 31 июля – 16%.

Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом:

Фактический доход, начисленный по депозиту:

100 000 * (27+31+30+31+30) : 365 * 23% = 100 000 * 149 : 365 * 23% = 9389 руб.

Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ:

За период с 1 февраля по 31 марта

100 000 * (27 + 31) : 365 * 19% = 3019 руб.;

За период с 1 апреля по 30 июня

100 000 (30+31+30) : 365 * 21% = 5236 руб.

Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ: 8255 руб.

Разница: 9389 – 8255 = 1134 руб. облагается по ставке 35%.

Сумма налога составляет: 1134 * 35% = 397 руб.

Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день.

Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не возникает, если на дату заключения (или продления) договора проценты по нему не превышали ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисление процентов размер процентов по вкладу не превышался и с момента, когда процентная ставка превысила ставку ЦБ, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет.