2.3 Організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку ремонту та поліпшення основних засобів товариства

Достовірні дані бухгалтерського й податкового обліку основних засобів, а саме інформація, яка відображає їх стан, залежить насамперед від наявності групи документів, що відображають їх рух.

Згідно зі ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-XIV (зі змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують і підтверджують здійснення цих операцій [61].

Документальне оформлення операцій ТОВ "Транссервіс-М" контролює бухгалтерія, тобто ще на рівні первинного обліку можливо чітко розділити витрати на утримання об’єктів основних засобів у робочому стані, наприклад витрати на поточний ремонт й технічне обслуговування та витрати на поліпшення основних засобів.

До первинних документів, що використовуються задля відображення ремонту та поліпшення основних засобів належать:

71

Наряд-замовлення – використовується в тих випадках, коли працівником або групою працівників увесь час виконуються різні (за змістом,

трудозатратами, вартістю) або дуже рідко повторювані роботи. Даний первинний документ обов’язково містить зміст (перелік, опис) виконуваної працівником або групою працівників роботи а також необхідні витрати часу на її виконання в людино-годинах, її вартість, тобто суму заробітної плати,

що нараховується робітникам за виконання даної роботи.

Акт виконаних робіт – документ, в якому зазначається фактичне виконання будівельно-монтажних робіт на об’єкті будівництва або ремонтних робіт. Складається й підписується представниками сторін підрядного договору (замовника й підрядника) або приймальною комісією.

Наряд на проведення ремонтних робіт виписується у двох, а у разі, якщо він передається по телефону – у трьох примірниках. Під час проведення планових ремонтних робіт обидва примірники наряду передаються для підготовки робочого місця оперативно-виробничим працівникам цеху не пізніше ніж за одну зміну до початку проведення робіт, зазначених у наряді.

Акти на списання запасних частин і паливно-мастильних матеріалів складаються при виконанні технічного обслуговування. Даним актом оформляється списання матеріалів для ремонту та технічного обслуговування. Також використовується для списання непридатних для подальшого використання запасних частин та ін.

Лімітно-забірна карта – це комбінований нагромаджувальний документ для обліку відпускання товарно-матеріальних цінностей. У ній вказують, на який термін її виписано, назву отримувача, вид і ліміт відпускання матеріалів. Протягом вказаного терміну і в межах ліміту матеріально відповідальні особи здійснюють відпускання матеріалів. Після кожної операції відпускання роблять запис щодо залишку ліміту.

Вимога на відпуск матеріалів - це комбінований документ, одночасно є розпорядчим та виправдним й використовується для одноразового відпуску матеріалів.

72

Відомість дефектів на ремонт машин складається інженером енерго-

механічного відділу при ремонті господарським способом. У відомості дефектів відображають фактичні витрати запасних частин, інших матеріалів, оплати праці й обчислюють собівартість ремонту.

Приймання-здача основних фондів із ремонту, реконструкції та модернізації оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів типової форми № ОЗ-2,

затвердженої наказом Мінстату України "Про затвердження типових форм первинного обліку" від 29.12.95 р. № 352 .

Акт має бути підписано працівником цеху, уповноваженим приймати об’єкт основних засобів, і представником цеху, що виконав ремонт або інші поліпшення, та здано до бухгалтерії підприємства. Акт підписується головним бухгалтером та затверджується директором підприємства. Дані про зміни техніко-економічної характеристики (вартість, площа, потужність тощо) у результаті проведених поліпшень заносяться в технічний паспорт, інвентарні картки, регістри аналітичного обліку відповідних об'єктів основних засобів.

Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, що виконує ремонт, реконструкцію, модернізацію. При проведенні робіт підрядним способом, тобто стороннім підприємством, первинним документом є акт про виконані роботи або наряд - замовлення . Вимоги щодо їх заповнення :

– назва документа (форми);

– дата й місце складання;

– назва підприємства, від імені якого складено документ;

– зміст, обсяг, одиниця виміру господарської операції;

– підписи осіб, відповідальних за здійснення й правильність оформлення господарської операції;

73

– власний підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, яка бере участь у здійсненні господарської операції .

При проведенні поточного й капітального ремонтів будинків і споруд (як підрядним, так і господарським способом) наказом Держкомстату України та Держкомстрою України "Про затвердження типових форм первинних документів з обліку в будівництві" від 21.06.2002 р. № 237/5 передбачено складання довідки про вартість виконаних робіт типової форми № КБ-3. При виконанні робіт з поточного ремонту господарським способом складання зазначеної форми не обов’язкове. Якщо такі роботи виконуються із залученням коштів підприємств, організацій, установ державної форми власності, то разом із складанням довідки складається акт приймання виконаних підрядних робіт типової форми № КБ-2в.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291, витрати на здійснювані підприємством роботи для підтримання об’єкта в придатному для використання стані, які не призведуть до зростання майбутніх економічних вигід, первинно очікуваних від використання об’єкту, не викликають збільшення балансової вартості основних засобів. За дебетом такі витрати обліковують залежно від функцій, виконуваних об’єктом основних засобів на рахунку 23 "Виробництво" або витратних рахунках класу 9, зокрема 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" тощо. За кредитом відображають такі рахунки: 20 "Виробничі запаси", 65 "Розрахунки із страхування", 66 "Розрахунки за виплатами працівників".

Витрати з робіт, що спрямовані на підвищення техніко-економічних можливостей об’єкта, які призведуть до зростання майбутніх економічних вигід, первинно очікуваних від використання об’єкта, тобто витрати на поліпшення, потребують збільшення балансової вартості основних засобів. Для відображення в обліку таких витрат дебетують рахунок 15 "Капітальні

74

інвестиції" та кредитують рахунки залежно від підрядного або господарського способу здійснення такого поліпшення. Потім витрати, які накопичені на рахунку 15 капіталізують, тобто переносять у дебет рахунків основних засобів, збільшуючи тим самим їх балансову вартість

. Відображення витрат на ремонт та поліпшення об’єктів основних засобів, узятих в операційну оренду, має деякі особливості. Витрати на поточний ремонт відображаються в складі витрат за дебетом рахунків 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від напряму використання орендованого об’єкта основних засобів).

Витрати на модернізацію, реконструкцію відображаються як капітальні інвестиції. Такі витрати акумулюються за дебетом субрахунку 153

"Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" у

кореспонденції з кредитом рахунків 631, 685, 20, 22, 685, 661, 65 тощо. Після завершення робіт робиться запис: дебет рахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи" – кредит рахунку 153 .

Таблиця 2.14 – Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку основних засобів і нематеріальних активів ТОВ "Транссервіс-М"

№п/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредет
1	2	3	4
1	Проведено передоплату	63 "Розрахунки з	31 "Рахунки в
	постачальнику за основні	постачальниками та	банках"
	засоби і нематеріальні	підрядниками"
	активи, а також за виконані
	роботи на капітальному
	будівництві.
2	Прийнято згідно акту вико-	15 "Kапітальні	63 "Розрахунки з
	нані підрядні роботи, вико-	інвестиції"	постачальниками та
	нані будівельною організа-		підрядниками"
	цією на будівництві складу.
3	Відображено суму транс-	15 "Kапітальні	68 "Розрахунки за
	портних та посередницьких	інвестиції"	іншими
	послуг, пов’язаних з при-		операціями"
	дбанням основних засобів і
	нематеріальних активів.

				75
Продовження таблиці 2.14
1	2		3		4
4	Прийнято згідно акту вико-		15 "Kапітальні		63 "Розрахунки з
	нані підрядні роботи, вико-		інвестиції"		постачальниками та
	нані будівельною організа-				підрядниками
	цією на будівництві складу.
5	Відображено суму ПДВ		64 “Розрахунки за		63 "Розрахунки з
	(податковий кредит) за операціями		податками й		постачальниками та
			платежами		підрядниками
6	Списано будівельні матері-		15 "Kапітальні		20 "Виробничі
	али на будівництво складу.		інвестиції"”		запаси"
7	Нараховано заробітну плату		15 "Kапітальні		66 "Розрахунки за
	працівникам		інвестиції"		виплатами прац"
8	Проведено нарахування на		15 "Kапітальні	65 "Розрахунки за
	заробітну плату працівників		інвестиції"	страхуванням"
	і віднесено їх на витрати по			64 "Розрахунки за
	будівництву складу.
				податками й
				платежами"
9	Відображено витрати на ре-		15 "Kапітальні	20 "Виробничі
	монт і модернізацію основ-		інвестиції"	запаси"
	них засобів			23 "Виробництво"63
				"Розрахунки з
				постачальниками
				та підрядниками"
				66 "Розрахунки за
				виплатами праців-
				никам"”
10	Відображено витрати на		23 "Виробництво"	15 "Kапітальні
	ремонт основних засобів у		91 "Загальнови-	інвестиції"
	сумі, що не перевищує 10%		робничі витрати"
	від сукупної балансової
			92 "Адміністративні
	вартості груп основних
			витрати"
	фондів на п.к в.р.
			93 "Витрати на збут"
			94 "Інші витрати опе-
			раційної діяльності"
11	Відображено витрати на		10 "Основні засоби"”	15 "Kапітальні
	ремонт основних засобів у			інвестиції"
	сумі, що перевищує 10% від
	сукупної балансової вартості
	груп основних фондів на п.з.р.

76

РОЗДІЛ 3

НАУКОВО-ПРАКТИЧНІ ПИТАННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ І АУДИТУ

РЕМОНТУ І МОДЕРНІЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Методичні аспекти аналізу ремонту та модернізації основних засобів

Формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства,

необхідної як для зовнішніх так і для внутрішніх користувачів – одне з головних завдань бухгалтерського обліку. Для вирішення цього завдання необхідно в першу чергу мати повне уявлення про стан майна підприємства,

зокрема основних засобів, вартість яких найбільшою мірою впливає на показники діяльності підприємства. Необхідний для нормальної діяльності підприємства стан основних засобів підтримується шляхом проведення ремонтних робіт, модернізації, модифікації основних фондів, тощо. Залежно від поставленої мети проведення аналізу його поділяють на:

– ретроспективний – аналіз діяльності підприємства за минулі роки;

– прогнозний – спрямований на оцінку очікуваної фінансової

стабільності, платоспроможності, забезпеченості фінансовими ресурсами, та ефективності їх використання у прогнозованому періоді;

– порівняльний аналіз – дає можливість порівняти діяльність аналізованого підприємства і потенційних ділових партнерів, конкурентів, або певні показники власної діяльності;

– оперативний – дає можливість контролювати фінансові показники впродовж звітного періоду, зокрема – рівень платоспроможності підприємства,

стан розрахунків, тощо.

Для формування плану роботи щодо аналізу ремонту поліпшення основних засобів необхідно визначити його основні етапи :

– 1 етап – збір і підготовка вихідної інформації(статистична, фінансова інформація, і т.д.)

– 2 етап – розробка та розрахунок показників;

– 3 етап – інтерпретація отриманих результатів;

77

– 4 етап – розробка висновків і пропозицій;

– 5 етап – втілення отриманих рекомендацій. Завданнями аналізу основних засобів підприємства є:

– визначення рівня забезпеченості підприємства основними засобами і рівня їх використання; – встановлення причин зміни їх рівня;

– вивчення ступеня використання виробничої потужності підприємства; –

виявлення резервів використання основних засобів підприємства;

– формування заходів по використанню резервів і покращенню стану основних засобів.

Аналіз основних засобів починається з вивчення наявності основних засобів, їхньої динаміки та структури з врахуванням класифікації основних засобів згідно плану рахунків бухгалтерського обліку. Деталізація основних засобів необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності використання основних засобів на основі оптимізації їхньої структури.

Великий інтерес при цьому становить співвідношення активної та пасивної частин, оскільки від їхнього оптимального поєднання багато в чому залежать фондовіддача, рентабельність і фінансовий стан підприємства.

Параметричний аналіз передбачає проведення аналізу стану, руху та ефективності використання основних засобів на основі розрахунку коефіцієнтів, а також їх динаміки. У процесі аналізу розраховують показники,

які характеризують стан та рух основних засобів. Технічний стан основних засобів підприємства характеризують такі показники: коефіцієнт оновлення,

коефіцієнт вибуття, коефіцієнт зносу, коефіцієнт придатності Для характеристики забезпеченості підприємства основними засобами і їх

стану визначають показники фондоозброєності і технічної озброєності праці на початок і кінець року.

Вказані показники розраховують як за рік та і за менші звітні періоди.

78

Показники оцінки ефективності використання основних засобів поділяють на три групи:

– узагальнюючі;

– часткові;

– техніко-експлуатаційні.

До узагальнюючих показників ефективності використання основних засобів відносять:

– фондовіддача – це відношення виручки від реалізації продукції до середньорічної вартості основних засобів основного виду діяльності;

– рентабельність основних засобів – визначають шляхом ділення прибутку на середньорічну вартість основних засобів основного виду діяльності.

Показники фондовіддачі і рентабельності основних засобів дають як кількісну так і якісну оцінку економічної ефективності їх використання. Тому в процесі порівняльної оцінки ефективності використання основних засобів двох

• більше підприємств або періодів виникають труднощі, адже окремі підприємства при достатньо високих показниках фондовіддачі мають низькі показники рентабельності і навпаки. Усунути цей недолік дає можливість розрахунок інтегральних показників.

Зазначимо, що інтегральні показники ефективності використання основних засобів були розраховані навіть за умови збиткової діяльності підприємства для ілюстрації методики їх аналізу та виявлення тенденції зміни вищезазначених показників. Техніко-експлуатаційні показники ефективності використання основних засобів застосовуються для виміру ефективності роботи обладнання, механізмів, машин. Для характеристики використання машин і механізмів застосовують наступні показники: – використання машин за часом,

– використання машин за потужністю. Тривалість використання машин і механізмів за часом називається екстенсивним навантаженням. Показником,

який відображає дію екстенсивних факторів, є коефіцієнт екстенсивного навантаження машин і механізмів. Цей коефіцієнт може бути розрахований за один день, за місяць, квартал, рік .

79

У процесі аналізу використання машин за часом вивчають календарний,

плановий (робочий) і корисний фонди часу машин і механізмів за кожним їх видом окремо. Календарний фонд робочого часу – це максимально можливий час роботи обладнання (кількість календарних днів у звітному періоді множиться на 24 години та кількість одиниць обладнання, машин, механізмів).

Тоді запланований (робочий) фонд часу роботи машин і механізмів представляє собою календарний час за вирахуванням всіх запланованих втрат і перерв,

тобто кількість годин або змін, які повинна відпрацювати машина або механізм протягом звітного періоду згідно із встановленим режимом роботи. Корисний фонд часу машин і механізмів відрізняється від робочого на незаплановані втрата робочого часу як цілоденні, так і внутрішньо змінні, тобто, корисний час менше робочого на суму незапланованих втрат.

До показників ефективності також належить коефіцієнт інтенсивного використання машин і обладнання. Він визначається шляхом ділення фактичного обсягу робіт у натуральних одиницях виміру за певний час на максимально можливий обсяг робіт, який може бути виконаний за цей же час за запланованими нормами продуктивності машин і обладнання або як відношення норми машинного часу на виробництво одиниці продукції до фактичних затрат часу.

Раніше названі показники виражаються в абсолютних величинах і розраховуються як щорічно, так і в динаміці. Найбільш оптимальне і ефективне використання машин і механізмів буде в тому випадку, якщо ці коефіцієнти дорівнюватимуть одиниці або будуть перевищувати це значення.

Отже, тільки на основі системи взаємопов’язаних показників можливо дати комплексну оцінку використання основних засобів і виявити резерви підвищення їх ефективності.

Так, виробнича потужність підприємства залежить від технічного рівня використовуваних на виробництві інструментів і пристроїв, а також від кількості та якості ремонтів.

80

Рівень фізичного стану обладнання, ступінь його зносу визначається не тільки строком експлуатації, але і своєчасним та якісним проведенням ремонтних робіт. Аналіз ремонту передбачає оцінку виконання завдань по здійсненню ремонту згідно з обсягом робіт, по сумі витрат, по кількості відремонтованих робіт.

У процесі експлуатації основних засобів настає момент, коли фізичний знос об’єкту досягає того рівня, коли тільки ремонт може продовжити термін його служби. Це питання може бути вирішеним тільки на основі економічних розрахунків. Проведення регулярних розрахунків показників використання основних засобів дозволяє керівництву підприємства прийняти обґрунтоване,

правильне рішення про подальше їх використання, необхідність проведення ремонтів, модернізації, інших видів робіт, або ж повної заміни деяких об’єктів.