1. Понятие налога и сбора

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Характерной чертой налога является его безвозвратность и безвозмездность, регулярный характер, обеспечение силой государства, обязательны для уплаты и устанавливаются в одностороннем порядке

в Налоговом кодексе РФ понятие «сбор» охватывает непосредственно сборы и пошлины.

Сбор согласно п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Пошлина, как и сбор, взимается в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей разовый (вероятностный) характер.

Размер пошлины, как правило, устанавливается в конкретной форме и определяется, исходя из характера и размера услуг.

Различают основные функции налогов и сборов в рыночной экономике. Фискальная функция налогов связана с формированием доходной части государственного бюджета и представляет собой изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства.

Распределительная функция налогов выполняет социальное предназначение, состоящее в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан (прогрессивное налогообложение)

Поощрительная функция налогов. Устанавливая тем или иным категориям налогоплательщиков определенные налоговые льготы, государство поощряет их за те или иные заслуги перед Родиной или по иным основаниям.

Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования.

Регулирующая функция налогов — функция, направленная на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма. Осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.

2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения! Элементами налогообложения являются:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога;

К факультативным элементам относят:

• Налоговые льготы

• Ответственность за налоговые правонарушения

• Порядок удержания и возврата неправильно уплаченных сумм налога

1. Объект налогообложения - юридические факт, которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В законе о каждом налоге говорится, о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты.

Понятию "О.Н." (объект налогообложения) близок по значению термин "предмет налогообложения". Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно. Земельный участок является предметом налогообложения (П.Н.).

2. Налоговая база (Н.Б.) (основа налога) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н.Б. - это ее величина в стоимостном исчислении.

3. Налоговый период (Н.П.) - календарный год (другой период времени), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

4. Налоговая ставка (Н.С.) (норма налогообложения) - величина налога на единицу обложения

• денежную единицу дохода (если это, например доходы от денежного капитала)

• единицу земельной площади

• измерения товара и т.д.

Налоговая ставка (Н.С.) выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.

Основные виды налоговой ставки:

• твердые ставки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов;

• пропорциональные ставки - действуют в одинаковом проценте к доходу без учета его величины;

• прогрессивные ставки - возрастают по мере роста облагаемого дохода.

5. В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из:

• состава затрат;

• расходов;

• убытков;

• льгот и иных экономических нормативов.

Все это определяет реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из:

• сложившейся по данным учета налоговой базы

• существующей налоговой ставки

• имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет ответственность за своевременное и правильное исчисление суммы налога. Не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно!

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

• налоговый период (статья 55 НК РФ);

• налоговую базу (статья 53 НК РФ);

• налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

• налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена:

1. налогоплательщик

2. на налоговый орган

3. на налогового агента.

6. Порядок и сроки уплаты налога - (ст.57-58)

Уплата налога может осуществляться 3 способами:

1. По декларации (когда налогоплательщик подает декларацию на основе которой налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате

2. У источника дохода (когда налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия)

3. Кадастровым способом (когда средняя доходность объекта налогообложения устанавливается по реестру (кадастру) – для земельного налога)

Сроки уплаты налога устанавливается применительно к каждому виду. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок невнесенная сумма считается недоимкой

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством;

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут иметь индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.