Вопрос 72. Состав и учет прочих доходов и расходов, формирование финансового результата, порядок отражения в отчетности, их аудит

Цель аудита прочих доходов и расходов организации. Проверка состава прочих доходов и расходов, правильности их признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности. Аудит формирования финансового результата. Аудит налогообложения прибыли. Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Типовые ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли.

Цель: установить достоверность отражения в учете и отчетности фин.результатах.

Нормативные док-ты: *:ГК РФ, НК РФ, ФЗ об аудит-ой деят-ти, Федеоальные стандарты аудит.деят-ти, ФЗ о БУ, Положение по ведению БУ и ПБО в РФ, План счетов и инструкция по его применению, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

* +: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы орг-ии», ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии», ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль»

Источники информации:

1. Устав

2. Выписки банка с опровдательными док-ми;

3. Отчеты кассира с оправдательными док-ми;

4. Учетная политика;

5. Учетные регистры по сч.90,91,99;

6. Главная книга;

7. Бух баланс;

8. Отчет о фин результатах;

9. Декларация по налогу на прибыль.

Планирование аудита. В соответствии с ФСАД № 3 «Планирование в аудите» аудит.орг-ии обязаны составлять программу аудита финансовых результатов и предусмотреть в ней все необходимые процедуры проверки.

Аудиторские процедуры:

1. Проверить правильность определения фин результата от основных видов деят-ти.

1. Проверить правомерность осуществления видов деят-ти орг-ии в соответствии с законодательством;

2. Проверить орг-ии учета доходов от обычных видов деят-ти: по видам деят-ти, по отдельным договорам, по отдельным товарам, услугам;

3. Проверить типовые договора на поставку ГП и оказания услуг;

4. Ознакомиться с их условиями и их соответствия с ГК РФ;

5. Проверить правильность отнесения доходов от доходов от обычных видов деят-ти;

6. Проверить правильность, своевременность, полноту и достоверность отражения доходов от обычных видов деят-ти в БУ.

2. Аудит прочих доходов

Проверить перечень прочих доходов, которые признаются в учете и соответствуют ПБУ 9/99: курсовые разницы; доходы от аренды; услуги банка; доходы от ОС, НМА, М; штрафы, пении, неустойки за нарушение договоров и т.д.

3. Аудит расходов орг-ии.

1. Проанализировать правильность ведения аналитических учетов расходов по обычным видам деят-ти;

2. Проверить затраты по сч.20,23,25,26,28,29,44,97 и убедиться, что они подтверждены первич.док-ми;

4. Аудит прочих расходов орг-ии.

Проверить перечень прочих расходов и его соответствия с ПБУ 10/99.

5. Проверить расчеты по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02№:

1. Проверить расчет постоянных разниц;

2. Отражение постоянных налоговых обязательств (ПНО) и их отражение;

3. Расчет вычитаемых временных разниц;

4. Отражение ОНА и их отражение в БУ 09/68;

5. Расчет налогооблагаемых разниц и отражение ОНО и их учет в БУ 68/77;

6. Проверить формирование ТНП 99/68.

6. Аудит конечного фин результата.

1. Проверить , что конечный фин результат (чистая прибыль (убыток)) слагается из фин результата от обычных видо в деят-ти, а так же от прочих доходов и расходов;

2. Проверить закрытие счета 99 в конце года на 94.

Типичные ошибки и нарушения в формировании фин результата:

1. несоответствие отдельных положений УП действующим нормативным актам, что отражается на результатах, представленных в отчетности;

2. использование форм и методов, не предусмотренных УП;

3. неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

4. нераскрытие в отчетности существенных показателей деят-ти предприятия за отчетный период;

5. применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

6. показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

7. несопоставимость показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;

8. отсутствие взаимоувязки показателей различных форм отчетности;

9. неправильное формирование показателей консолидированной бух отчетности;

10. наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

11. наличие исправлений и помарок в отчетности.

Типичные ошибки и нарушения в учете и налогообложения прибыли:

1. несоответствие отдельных положений УП требованиям действующих нормативных актов;

2. использование форм и методов учета, не предусмотренных УП;

3. отсутствие в отчетности информации по сегментам;

4. применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

5. нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;

6. излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;

7. неправильное отражение на счетах товарообменных операций;

8. неверные корреспонденции счетов;

9. включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;

10. отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.

При проведении проверки отчетности по налогу на прибыль могут выявляться следующие ошибки:

1. неправильное использование принципов НУ, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

2. отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

3. неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете доходов;

4. применение неверной ставки налога;

5. неправильное определение налогооблагаемой базы;

6. неточный учет пеней и штрафов;

7. наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, неточные округления значений;

8. неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

9. нарушение сроков предоставления отчетности в контролирующие органы.

Типовые проводки по сч.90 «Продажи»: