2. Учет операционных затрат и расходов периода в тоо «ЮниЭксперт»

В условиях рыночной экономики установление цены на оказываемые услуги имеет особое значение. Определение цены заключается в возможности изучения положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, в первую очередь необходимо задумываться о том, будет ли спрос на продукцию по предполагаемой цене. Если цена станет слишком высока и товар не будет пользоваться спросом у покупателей, то продавец будет вынужден постепенно снижать ее до уровня, удовлетворяющего покупателей, с одновременным снижением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).

Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход — назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой — использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий — использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

Бухгалтерский учет издержек обращения в организации консалтинговых услуг ТОО «ЮниЭксперт» обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой торговли, а также порядок формирования финансовых результатов.

В соответствии с методическими указаниями в организации торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей. Согласно учетной политике ТОО «ЮниЭксперт». В их составе учитываются:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции до пункта, обусловленного договором, расходы по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие ТОО «ЮниЭксперт» несет расходы, которые играют основную роль при формировании конечного финансового результата. К расходам на данном предприятии относятся: себестоимость реализованной продукции и расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на финансирование.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения расходов предприятия, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет расходов. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.  Необходимость учета доходов и расходов предприятия определяется также и тем, что для эффективного ведения хозяйства и осуществления контроля над процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога.  Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. 

Основными задачами учета расходов являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

- выявление резервов снижения себестоимости продукции

Кроме вышеперечисленных задач, учет производственных расходов предприятия призван обеспечить: 

- своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг; 

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции; 

- контроль за расходами, выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия; 

- сбор информации для планирования расходов, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом. 

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В ТОО «ЮниЭксперт» в составе расходов на оказание услуг включаются расходы, возникающие в процессе оказания бухгалтерских услуг до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и продажей покупных товаров.

Также организация ТОО «ЮниЭксперт» несет и расходы будущих периодов.

В составе расходов будущих периодов учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Сроки списания расходов будущих периодов регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учета.

К расходам будущих периодов в организации ТОО «ЮниЭксперт» относятся следующие виды расходов:

- расходы на страхование;

- лицензии;

- расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;

- расходы на сертификацию продукции;

- прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

Ведение бухгалтерского учета ТОО «ЮниЭксперт» для удобства производится на программном обеспечении 1С: Бухгалтерия, в офисе компании, что обеспечивает ограниченный доступ к финансовым документам, профессиональный подход к составлению Финансовой отчетности.

Эта работа включает в себя выполнение всех бухгалтерских процедур и услуг, ведение бухгалтерских реестров и книг, выполнение ежедневной текущей работы, которую обычно выполняют бухгалтера в компании.

ТОО «ЮниЭксперт» расходы, связанные с содержанием аппарата управленияучитываются обособленно от расходов по реализации продукции и товаров, и в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 7210 «Административные расходы» [28].

В ТОО «ЮниЭксперт» учет административных  расходов производится по корреспонденции счетов представленных в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденции счетов ТОО «ЮниЭксперт»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденця счетов
1	2	3	4	5
1	Начисление амортизации по программному обеспечению	60 000	7210	2740
2	Начисление амортизации по основным средствам (оргтехника)	20 000	7210	2320, 2420
3	Стоимость запасов, использованных в административных целях	40 000	7210	1310,1350, 1320,1330
4	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	55000	7210	1620
5	Начисление заработной платы, премии, материальной помощи разового характера и отпусков работникам административного персонала	600 000	7210	3350
6	Начисление социального налога	66000	7210	3150
7	Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей	24000	7210	3310, 3320, 3330
8	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков, дочерних и совместных организаций за оказанные услуги	100 000	7210	3310, 3320, 3330
9	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	40000	7210	1250, 3390
П р и м е ч а н и е – составлено по данным ТОО «ЮниЭксперт»

По окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части, относящейся к реализованным товарам. При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Расходы на рекламу ТОО «ЮниЭксперт», отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 7110 «Расходы по реализации продукции» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

- на и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Рассмотрим как на ТОО «ЮниЭксперт» отражаются операций, связанные с расходами на рекламу продукции.

ТОО «ЮниЭксперт» для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 23600 тыс. тенге, в том числе НДС, а также счет-фактуру на эту сумму.

Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

В январе 2014 года ТОО «ЮниЭксперт» заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2014 года предоплату в размере 35 400 тенге, в т.ч. НДС. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 тыс. тенге., в т.ч. НДС, в феврале - 5310 тыс. тенге, в т.ч. НДС и т.д.

В целях налогообложения затраты на командировки, рекламу, представительские расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А прочие расходы в свою очередь являются косвенными. Следовательно, когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль, он должен сразу списать все эти расходы, не распределяя их между остатками продукции на складе и незавершенным производством.

В соответствии с НК РК часть процентов по кредитам и займам, уплачиваемым организацией, которая не превышает определенную нормативную величину, включается во внереализационные расходы. Эту нормативную величину можно рассчитать двумя способами [29]:

- Первый способзаключается в следующем: фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В расходы включается только та сумма, которая не в одной и той же валюте;

- у них одни и те же сроки возврата;

- у них сопоставимые объемы;

- они аналогичны по обеспечению.

Этот способ не подходит организациям, которые не получают кредиты и займы на сопоставимых условиях.

- В соответствии со вторым способом в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из увеличенной ставки рефинансирования Банка Республики Казахстан.

При отражении в учете транспортных расходов следует иметь в виду, что организациям торговли разрешается при исчислении фактической себестоимости приобретенных товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре поставки, транспортные расходы (если они не включены в договорную цену), таможенные пошлины, расходы на уплату.

Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций и расходы на аренду относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах, пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учетный месяц.

Для целей налогового учета расходы по арендным платежам относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

ТОО «ЮниЭксперт» учитывает расходы на продажу на балансовом счете 7110 «Расходы по реализации».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

• затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

• затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;

- другие подобные затраты.

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «ЮниЭксперт» являются:

- заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

- расходы по командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

- амортизация основных средств;

- расходы по рекламе;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия;

- прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с оказанием услуг применяют счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

На административные расходы на предприятии ТОО «ЮниЭксперт» составляется смета, исходя из установленных норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце отчетного периода, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 «Административные расходы» закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 «Расходы на финансирование», включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;

- счет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде»;

- счет 7330 «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов»;

- счет 7340 «Прочие расходы на финансирование».

Налоговый учет расходов периода в ТОО «ЮниЭксперт» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения налогового учета является методика и порядок составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах», где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами и положениями с налогового кодекса Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода, связанные с получением совокупного годового дохода юридического лица, относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

2. Расходы периода, не относимые на вычет при определении налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода, относимые на вычет, в пределах норм при определении налогооблагаемого дохода.

Налоговый учет расходов в ТОО «ЮниЭксперт» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции на предприятии ТОО «ЮниЭксперт» признается как расход одновременно с признанием дохода от реализации продукции (оказания услуг). В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость единицы продукции определяется по окончании производственного процесса путем деления суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного вида продукции на количество произведенной продукции.

Расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг [30].

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами оказанных услуг. Предприятие ТОО «ЮниЭксперт» несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода на данном предприятии относятся: расходы по реализации продукции и оказанию услуг; административные расходы; расходы на финансирование.