Министерство образования и науки Республики Казахстан

Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева

Экономический факультет

Кафедра «Учет, аудит и анализ»

Садуакасова Ж.Р

Расходы организации: учет, аудит и анализ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность 5В050800 – «Учет и аудит»

Астана 2016

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева

Экономический факультет

Кафедра «Учет, аудит и анализ»

«Допущен (а) к защите»

Зав. кафедрой «Учет, аудит и анализ»

к.э.н., доцент, и.о. профессора

_____________Б.А.Алибекова

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Расходы организации: учет, аудит и анализ»

по специальности 5В050800 – «Учет и аудит»

Выполнила:

Студентка группы УиА 42 Садуакасова Ж.Р.

Научный руководитель:

к.э.н., и.о. профессора Туребекова Б.О

Астана 2016

Содержание

Введение……………………………………………………….……………….	4
1 Теоретико-методологические основы учета и аудита расходов организации………………………………………………………………………………...	9
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета расходов организации….	9
1.2 Особенности аудита расходов……………………………………..……….	20
1.3 Методика анализа расходов…………………………………………….…	28
2 Практика учета и аудита расходов в ТОО «ЮниЭксперт»……………....	34
2.1Организационно-экономическая характеристика ТОО «ЮниЭксперт»………………………………………………………................	34
2.2 Учет операционных затрат и расходов периода………………………..	44
2.3 Аудит расходов в организации………………………………………….	51
3 Повышение эффективности в деятельности «ЮниЭксперт»…………….	56
3.1 Анализ расходов организации…………………………………………..	56
3.2 Совершенствование учета расходов…………………………………….	65
3.3 Пути снижения расходов организации и повышение эффективности ее деятельности……………………………………………………………………	71
Заключение …………………………………………………………………...	76
Список использованной литературы ……………………………………….	80
Приложения……………………………………………………………………	82

Введение

Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Республике уже сделаны шаги усовершенствования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, стандартизация бухгалтерского учета. Типовым планом счетов заложены три новые для отечественных бухгалтеров идей, широко используемые в практике бухгалтерского учета стран с развитыми рыночными отношениями: деление бухгалтерии на финансовую и управленческую, калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, а также системный бухгалтерский учет затрат на производство по экономическим элементам. В свете происходящих изменений главными задачами бухгалтерского учета и контроля производственных затрат, включаемых в основное производство являются:

- обеспечение руководства организации внутрипроизводственных подразделений и функциональных служб достаточной информацией для принятия обоснованных управленческих решений и оперативного регулирования процесса формирования себестоимости выполненных работ, услуг;

- обоснованное разграничение в учете и отчетности источников возмещения рыночных затрат за счет дохода, себестоимости;

- налаживание интегрированной связи финансовой и управленческой бухгалтерии посредством контрольных счетов;

- контроль за производственными и нерациональными расходами.

Переход к рыночной экономике в нашей стране вызвал кардинальные изменения в экономических отношениях. В этих условиях предприятиям предоставляется свобода в решении производственных и социально-экономических задач. Главным условием успешной деятельности и развития любого предприятия, является правильный, достоверный и своевременный анализ хозяйственных операций и грамотный анализ всех предпринимаемых руководителями действий.

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Кроме того, обеспечение эффективного функционирования организаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. Таким образом, для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходы предприятия.

Показатели расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета расходов.

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четки налаженная система учета.

На современном этапе одним из актуальных вопросов является учет затрат на производство и исчисление себестоимости работ, услуг. Это дает организациям возможность правильно исчислять цену на выпускаемую продукцию, а также снижать затраты на производство. В процессе радикальных преобразований хозяйственного механизма необходимо переосмыслить традиционные подходы к экономическим инструментам управления, особый интерес при этом представляет изучение себестоимости продукции, определение ее роли в системе управления производства. В новой системе управления совершенно другое место отводится бухгалтерскому учету и, соответственно, бухгалтерам, в функции которых на сегодняшний день должно входить не только ведение бухгалтерского учета, но и руководство, координация работы по составлению смет издержек производства, подготовка отчетной информации и ее интерпретация при принятии решений, анализ данных и участие в выборе решения на базе различных вариантов [1].

Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности", которым утверждена соответствующая программа по приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Основными задачами реформирования системы бухгалтерского учета являются:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, которые смогли бы обеспечить полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республики Казахстан с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание необходимой методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Сегодня в условиях конкурентной среды от адекватных и верных решений зависит не только процветание и развитие бизнеса, но и просто выживание. Разные факторы динамично развивающейся рыночной жизни способствую одновременному развитию многих направлений деятельности, созданию новых структурных подразделений, поиску новых путей развития.

Главное внимание уделяется организации учета ресурсов предприятия (денежные, труда и его оплаты, материалов, основных средств), которые используются для производства продукции, выпуск которой является главной целью его хозяйственной деятельности. Каждое предприятие стремится быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат на производство, определении методов косвенных расходов по видам продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Только предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять реальный финансовый результат работы на любом предприятии.

Рыночные отношения во многом основываются на финансовых результатах бизнеса, на самофинансировании предприятий, фирм. Значительной эффективности достигает мотивационных механизм бизнеса в условиях, когда достаточно четко функционируют многие его блоки и элементы и в первую очередь деловая активность, чистая прибыль, рентабельность, элементы ликвидности и антикризисного функционирования. Названные блоки и элементы во многом определяют степень финансирования капитальных вложений фирмой, предприятием на основании ресурсов, полученных в конечном итоге из их эксплуатационной деятельности. В связи с этим одной из важнейших проблем рыночной экономики является обеспечение систематического контроля возможностей и реализации самофинансирования фирмой и достижения ее финансового равновесия и финансовой устойчивости [2].

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономически решений.

Таким образом, создаваемый в стране хозяйственный механизм, ориентируемый на рыночные отношения, развитие всех форм собственности и внедрение новых методов хозяйствования, вызывает необходимость серьезных изменений, усиления его влияния на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломной работы актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

Научная новизна заключается в разработке комплекса мер и рекомендаций, направленных на совершенствование основных путей укрепления в отношении учета, анализа и аудита расходов в практике предприятия.

Практическая значимость состоит в возможности использования материалов дипломной работы, ее положений, выводов и других результатов для восполнения теоретических знаний в вопросах, касающихся вопросов учета, аудит и анализа расходов в практике.

Цель дипломной работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, а также проведение анализа и аудита расходов предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета расходов организации;

- рассмотреть особенности аудита расходов;

-исследовать необходимость, цели и задачи учета, аудита и анализа расходов;

-изучить действующую практику учета расходов организации;

- провести аудиторскую проверку учета доходов и расходов предприятия; дать оценку абсолютным показателям доходности предприятия;

-осуществить анализ показателей рентабельности предприятия;

-рассмотреть пути снижения расходов организации и повышение ее эффективности.

Объектом дипломного исследования является ТОО «Юниэксперт».

Теоретической и методологической базой для написания данной дипломной работы послужили труды казахстанских и российских ученых экономистов: Радостовца В. К., Дюсембаева А. Б., Поповой Л. А., Нурсеитова Э. О., Торшаевой Ш.М., Тайгашинова К.Т., Нурсеитов Э.О., Дюсембаева К.Ш., О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, Е.С. Шеремет, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская, и т.д.

Методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет и аудит расходов организации, а также труды отечественных и зарубежных авторов-теоретиков по исследуемой проблеме.

Предметом исследования является технико-экономические показатели, учет и аудит расходов организации, эффективность снижения расходов на предприятия и возможные варианты их обоснования.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета расходов организации

1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета расходов организации

Расходы представляют собой неблагоприятное движение ресурсов, уменьшающие прибыль фирмы. Однако не любое неблагоприятное движение является расходом. Более точно – расходы это использование или потребление товаров и услуг в процессе получения дохода. Экономисты называют рабочую силу, материалы и капитал, вовлеченные в процесс производства товаров и услуг, факторами. В экономическом контексте расходы приводят к истечению (потреблению) факторов и либо прямо, либо косвенно связаны с производством и продажей продукции предприятия. Например, расходы по амортизации представляют использование основных средств в производстве товара или предоставлении услуг. Когда в результате истечения факторов возникает продукт, все еще остающийся в распоряжении предприятия и по которому доход не был отражен, стоимость потребленных ресурсов отражается в активе по статье «Незавершенное производство». Потребление факторов обычно не прекращается до тех пор, пока активы не покидают предприятие, образуя часть себестоимости проданных товаров.

Все изложенное по поводу доходов в равной степени имеет отношение по определению расходов. Например, верно, что расходы уменьшают акционерный капитал и часто определяются в этом контексте. Тем не менее, нельзя считать удовлетворительным решением определять один элемент с позиции другого, который сам не определен. Расходы поэтому, подобно доходам, не должны определяться лишь в смысле их влияния на акционерный капитал [3].

Расходы оцениваются стоимостью использованных или потребленных товаров или услуг, но эта оценка не дает определения расходов.

Инвесторам и другим пользователям могла бы быть полезна в прогнозировании и в оценке текущих управленческих решений такая классификация, которая описывает поведенческую природу расходов. Это значит, что расходы должны быть классифицированы и описаны в соответствии с тем, являются ли они по природе переменными или постоянными по отношении к объему производства, продаж или некоторым другим факторам. Статьи расходов, возникающие как денежные затраты предыдущего периода, оказывают иное действие на фирму, нежели статьи, обусловленные текущим или будущим оттоком денежных средств.

Разделение расходов на торговые, административные или себестоимость проданных товаров может быть полезно для внутрифирменных аналитических целей, например установления функциональной ответственности подразделений. Однако для внешнего пользователя такое разделение не выполняет никакой полезной функции ни в обеспечении обоснованного прогнозирования, ни в оценке различных вариантов инвестиций. Хотя классификация может представлять структуру использования товаров и услуг в различное время, все ее элементы являются просто расходами. Себестоимость проданных товаров является расходами ровно настолько, насколько и заработанная плата торговых агентов [4].

Расходы и убытки обычно признаются понесенными в отчетном периоде, когда экономические ресурсы предприятия используются при доставке или в производстве товаров, предоставлении услуг или других видов работ, составляющих его основную деятельность, или когда предполагается, что ранее отраженные активы приведут к сокращению прибыли. Потребление экономических ресурсов в течении определенного отчетного периода может быть признано в случае их либо прямого , либо косвенного отношения к доходам, отраженным в этом же периоде:

- некоторые расходы, например себестоимость реализованных товаров, соотносятся с доходами, признанными возникшими непосредственно и совместно в результате тех же операций или событий, которые эти расходы обусловили;

- многие расходы, такие, как торговые и административные, отражаются либо сразу после приобретения товаров и услуг, когда были затрачены денежные средства, либо когда возникла кредиторская задолженность;

- некоторые расходы, в частности амортизационные и страховые, распределяются равномерно по тем отчетным периодам, в течение которых, как предполагается, активы приносят прибыль.

Расходы и убытки отражаются на счетах бухгалтерского учета, если становится очевидным, что ранее отраженные доходы будущих периодов сократились либо были исчерпаны или что возникла или возросла кредиторская задолженность без связанных с ней экономических прибылей.

Расходы- расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно- материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

В промышленности к расходам относятся общие и административные расходы, на котором отражаются операции по учету управленческих и хозяйственных расходов, не связанных с производственным процессом. В частности, на данном счете отражаются следующие расходы:

- по заработной плате, премия, пособия и другие выплаты должностным лицам;

-на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;

- начисленные суммы резерва по сомнительным требованиям;

- начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате;

- расходы по социальному налогу; расходы по созданию резерва по текущему ремонту основных средств; и другие аналогичные расходы.

Общие и административные расходы на обслуживание и управление связано с тем, что все они имею ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер – в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

- при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и распределяются между готовой продукцией, выполненными работами и оказанными услугами, с одной стороны, и незавершенным производством - с другой, а затем и между изделиями (видами работ и услуг) косвенным порядком. Таким образом, достоверность калькуляции в значительной мере зависит от принятого способа распределения этих расходов;

- учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой; счета, на которых организуется их учет остатков на завершение месяца не имеют;

- единой является методика контроля затрат. По каждому виду расходов составляется смета с подразделением по статьям. Это позволяет фактические затраты по статьям сопоставлять со сметными показателями.

С точки зрения экономического содержания большая доля общепроизводственных расходов представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и потому по преобладающему признаку подлежат отнесению к основным (технологическим) расходам, а другая доля этих расходов и общехозяйственные (накладные) расходы представляют собой затраты по управлению и обслуживанию производства и потому подлежат отнесению к накладным (нетехнологическим) расходам.

В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения вырабатываемой продукции, все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства, которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия. Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.

Калькулирование себестоимости продукции является главным образующим звеном в определении конечных финансовых результатов деятельности любого предприятия. Информация о себестоимости продукции важна не только для бухгалтерского учета, но и для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

Собрать общую величину затрат предприятия не представляет особого труда, главное – правильно и точно определить величину расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и затрат, относящихся к расходам периода.

Расходы, включаемые в производственную себестоимость, группируются с применением счетов производственного учета.

Учет прямых затрат организуется по видам продукции, объектам учета затрат, по которым организован учет прямых затрат (Приложение А).

Прямые - затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых могут быть непосредственно отнесены.

Основные статьи прямых затрат:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- силовая электроэнергия.

Уровень запаса материалов зависит от сроков их поступления и расхода. Ответственность за обеспечение оптимального запаса по каждому наименованию находящихся на хранении материалов несет заведующий складом. Он ведет оперативный учет количества наличных материалов в карточке складского учета. При обработке на компьютерах вместо карточек складского учета достаточно просматривать на дисплее информацию об остатках материалов и точке заказа. Несоответствие между спросом производства и предложением склада устраняется путем подачи заявки в отдел снабжения на определенное количество в размере повторного заказа.

Стоимость каждого отпущенного материала в зависимости от выбора метода оценки должна быть включена в затраты по соответствующему номеру заказа или отнесена к соответствующим накладным расходам, при этом необходимая информация берется из первичной документации.

Следующий этап состоит из операций, осуществляемых бухгалтерией:

1. сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в накопительную и оборотную ведомости по запасам;

2. фиксация количества отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о заказах или накладных расходах.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Кроме того, из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая сила, живой труд создают прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, ибо без коллектива, нет организации и без нужных людей ни одна организация не, может достичь своих целей.

Учет затрат на рабочую силу в системе управленческого учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства.

1. Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам – основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.

2. учет начислений и удержаний из заработной платы, при читающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу, следует акцентировать внимание на следующих статьях:

1. Затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы.

2. Выплаты стимулирующего характера – надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью.

3. Затраты по найму, отбору рабочей силы.

4. Затраты по нормированию и планированию численности и труда.

5. Непроизводительные выплаты.

6. Затраты на подготовку руководящих кадров.

В целях контроля в производственной бухгалтерии составляют накопительные ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными.

Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа и регулирования производственной деятельности.

Накладными расходами являются те затраты, которые не могут быть связаны непосредственно с отдельной единицей затрат (т.е. косвенные затраты). В первую очередь они отождествляются с:

• аналитическими счетами по видам затрат (например, арендная плата, обслуживание, заработная плата и т.д.);

• центрами затрат, где они контролируются (например, отдел упаковки, производственный цех).

Накладные расходы могут включать:

• Зарплату вспомогательных рабочих.

• Зарплату управленческого персонала.

• Износ оборудования.

• Износ зданий.

• Вспомогательные материалы.

• Рекламу.

• Аренду.

• Освещение.

• Отопление.

• Реализационные затраты.

• Общие административные затраты.

Цель распределения - не абсолютная точность, а справедливое распределение затрат для увеличения эффективности управления ими. Попытка распределить накладные затраты сопряжена с невозможностью сделать это точно и очень правильно, поэтому, помня, что у затрат есть свой носитель или причина возникновения, попытаемся выделить критерии распределения.

К накладным расходам относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Они вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Накладные расходы подразделятся на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства.

Непроизводственные накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

Счета раздела 7 «Расходы периода» предназначены для учета расходов. Раздел включает следующие подразделы:

7100 – «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

7200 – «Административные расходы»;

7300 – «Расходы на финансирование»;

7400 – «Прочие расходы».

Таким образом, расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производства и являются постоянными расходами не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

Расходы по уплате налога на прибыль – это расходы, относящиеся к прибыли компании, полученной от текущей деятельности. Сумма этих расходов может быть равна, а может быть и не равна сумме налога, действительно уплаченного фирмой. Эта сумма определяется на основе налогового кодекса. Для большинства небольших фирм более удобным является ведение бухгалтерских записей на основе того же метода, который необходим для исчисления налогов. Таким образом, расходы по уплате налогов, приведенные в Отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, приведенные в Отчете о прибылях и убытках, будут равны сумме налогов, которые необходимо уплатить Налоговому управлению. Однако цель бухгалтерских расчетов состоит в определении чистой прибыли в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, в то время как задачей налогового кодекса является определение прибыли, подлежащей налогообложению, и суммы налога в соответствии с налоговым законодательством. Администрация корпорации хотела бы использовать методы, позволяющие исчислить минимальные налоги, но бухгалтеры, которые связаны правилами учета, не могут позволить, чтобы задача снижения суммы налогов стала диктовать методы подготовки финансовой отчетности, особенно если это приводит к неверным результатам. Вследствие этого, особенно в крупных корпорациях, может возникнуть разница между рассчитанной и фактически облагаемой налогом прибылью. Эта разница может получиться как результат расхождения в признании доходов и расходов из-за различия методов, применяемых бухгалтерией корпорации и налоговыми органами. Ниже приведены некоторые возможные альтернативные варианты определения доходов и расходов Таблица 1.

Таблица 1- Варианты определения расходов

статьи	Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности	Методы, используемые для целей налогообложения
1	2	3
Признание расходов	Признание согласно методам начисления и отсрочки (расходов будущих периодов; резервы предстоящих платежей	Признание в момент уплаты
Счета к получению	Использование скидок и резерва по сомнительным долгам	Прямое списание
Товарные запасы	Использование оценки товарных запасов по средним данным	Использование FIFO метода оценки товарных запасов
Амортизация	Прямолинейный метод	Система ускоренного списания стоимости
П р и м е ч а н и е – составлено по данным источника [5]

Учет разницы между налогом, рассчитанным в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими стандартами, и действительной суммой к уплате, исчисленной на основе методов, применяемых налоговыми органами, ведется с помощью методики, называемой распределением налога на прибыль. Сумма, на которую фактические расходы по выплате налога отличаются от начисленного налога на прибыль, подлежащего к уплате, отражается на счете «Отсроченный налог на прибыль».

Кредитовое сальдо по отсроченному налогу на прибыль квалифицируют как текущую или долгосрочную задолженность в зависимости от различий в методах, применяемых бухгалтерами корпораций и налоговыми органами [6] .

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода. Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

- прямые расходы – себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признанию доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

- расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

- распределенные расходы – это такие расходы, как амортизация и страхование. Эти расходы распределяются систематически на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы, напрямую связанные с продажей продукции в течение периода обычно следующие:

- Себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров);

- Расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза.

- Расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

Расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции, следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета, определенные расходы трудно соотнести с соответствующими доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо компании. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и специфическими доходами. В связи с этим, распределение таких издержек субъективно. С целью МСФО требуют, чтобы такие издержки считались расходами при их возникновении [7].

Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг, можно классифицировать следующим образом:

- Первоначальные прямые издержки – это издержки, напрямую связанные с переговорами и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие издержки включают комиссионные, гонорары за юридические услуги, компенсации торговым агентам, кроме комиссионных, компенсации персоналу, не участвующему в продаже, относящемуся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.

- Дополнительные прямые издержки – это издержки, связанные с реализацией услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам, не включенным в контракт по оказанию услуг.

На промышленных предприятиях все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а непроизводственные расходы относятся к расходам отчетного периода.

В организациях с розничной и оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи. Они не претерпевают изменений или изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты (административные нужды, торговые издержки, расходы по сбыту) считаются расходами отчетного периода.

Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены, и признаваться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг.

Применительно к производству готовой продукции и продаже товаров затраты, непосредственно связанные с производством и продажей, обычно включают в себя:

- затраты на материалы и рабочую силу при производстве или затраты на товарно-материальные запасы, приобретаемые в целях перепродажи, т.е. затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции;

- затраты на сбыт (например, комиссионные и заработная плата работников, занятых сбытом);

- затраты на выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции [8].

Применительно к услугам затраты, непосредственно связанные с ними, как правило, содержат:

- первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров и заключением контрактов на оказание услуг (например, комиссионные, компенсация сбытовикам, расходы на правовое обеспечение);

- прямые затраты, находящиеся в причинно-следственной зависимости от оказываемых услуг (например, затраты на приобретение запасных частей при техническом обслуживании, затраты на бумагу и папки у аудиторской компании).

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения расходов предприятия, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета расходов являются [8, с.156]:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

- выявление резервов снижения себестоимости продукции

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры затрат на производство;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

- калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией [9].

Из вышеизложенного следует, что расходы представляют собой неблагоприятное движение ресурсов, уменьшающее прибыль фирмы. Однако не любое неблагоприятное движение является расходом. Более точно расходы – это использование или потребление товаров и услуг в процессе получения дохода. В экономическом контексте расходы приводят к истечению (потреблению) факторов и либо прямо, либо косвенно связаны с производством и продажей продукции предприятия. Например, расходы по амортизации представляют использование основных средств в производстве товара или представляют использование основных средств в производстве товара или предоставлении услуг. Когда в результате истечения (потребления) факторов возникает продукт, все еще остающийся в распоряжении предприятия и по которому доход не был отражен, стоимость потребленных ресурсов отражается в активе «Незавершенное производство». Потребление факторов обычно не прекращается до тех пор, пока активы не покидают предприятие, образуя часть себестоимости проданных товаров.

Таким образом, расходы и убытки обычно признаются понесенными в отчетном периоде, когда экономические ресурсы предприятия используются при доставке или в производстве товаров, предоставления услуг или других видов работ, составляющих его основную деятельность, или когда предполагается, что ранее отраженные активы приведут к сокращению прибыли. Потребление экономических ресурсов течение определенного отчетного периода может быть признано в случае их либо прямого, либо косвенного отношения к доходам, отраженным в этом же периоде.