2.3 Финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке

Доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, на основании пункта 1 статьи 303 НК РФ, признаются:

• суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании). Напомним, что исполнением прав и обязанностей по операции с ФИСС на основании пункта 2 статьи 301 НК РФ является исполнение ФИСС либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ФИСС, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с ФИСС. Для операций с ФИСС, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива,

• операция, направленная на покупку базисного актива. Датой окончания операции с ФИСС является дата исполнения прав и обязанностей по операции с ФИСС.

• иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, произведенным в отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с пунктом 2 статьи 303 НК РФ признаются:

• суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании);

• иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

• иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период, что установлено пунктом 3 статьи 304 НК РФ.

Убыток по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 5 статьи 304 НК РФ.

Убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, могут уменьшать налоговую базу по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).

Фактическая цена ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, признается в целях налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20,0% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС на дату заключения срочной сделки, что установлено пунктом 2 статьи 305 НК РФ. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях главы 25 НК РФ утвержден Указание Банка России от 07.10.2014 N 3413-У.

Если фактическая цена ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20,0% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, проводимых юридическими лицами, регулируется ст. 301- 305 НК РФ.

Согласно ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В целях налогообложения все ФИСС подразделяются главой 25 НК РФ на 2 категории:

• финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке,

• финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке.

Согласно ст. 305 НК РФ в отношении ФИСС, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же ФИСС сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

Порядок ведения налогового учета срочных сделок подробно рассмотрен в ст. 326 НК РФ.

Налогоплательщик по операциям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения.

Аналитический учет ведется раздельно по операциям с ФИСС, обращающимся на организованном рынке, по операциям с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования.

Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров.

Налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2, 3) // СПС КонсультантПлюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2) // СПС КонсультантПлюс.

3. Положением Банка России «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" от 04.07.2011 № 372-П (с изменениями и дополнениями).

4. Положение Банка России "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" от 04.07.2011 № 372-П (с изм. на 30 ноября 2015 года).

5. Положение Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16.06.2012 № 385-П) (в ред. от 30.11.2015).

6. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/2/133 «О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок».

7. С.В.РАЗГУЛИН Статья «О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок» http://nalog.yuga.ru/federal/pribil/?id=9544

8. Гусева И.А. Практикум по рынку ценных бумаг. Учебное пособие: М.: Юрист, 2009

9. Рынок ценных бумаг. /Под ред. Галанова В.А. М.: Финансы и статистика, 2009

на www.allbest.ru

1