День 3 – 4 Порядок планування роботи в аудиторській фірмі та порядок складування договорів на проведення аудиту

Фірма впроваджує політику та процедури прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом та виконання конкретних завдань, які б надавали Фірмі достатню впевненість, що вона прийме чи продовжить завдання та взаємовідносини з клієнтом лише тоді, коли вона:

• розглянула питання чесності клієнта та не має інформації, яка б вела до висновку про його нечесність;

• достатньо компетентна для виконання завдання та має можливість, час та ресурси для цього;

• може дотримуватись вимог етики.

Для виконання загального плану робіт аудитор готує програму, в якій розробляє завдання, заходи, процедури контролю стосовно кожного об’єкта і виду робіт.

Програма аудиту повинна бути детальною, оскільки її використання має двояке значення: з одного боку – для підлеглих, які приймають участь у перевірці; а з іншого – засіб контролю аудитора за роботою підлеглих.

У розрізі об’єктів перевірки передбачається певне коло питань, які слід з’ясувати і перевірити, наприклад, стосовно основних засобів:

– правильність оцінки основних засобів;

– аналіз причин вибуття основних засобів;

– правильність нарахування амортизації;

– правильність проведення переоцінки основних засобів;

– правильність врахування витрат на ремонт основних засобів;

– правильність відображення в обліку вартості основних засобів, переданих або прийнятих в фінансову оренду.

– правильність відображення в обліку руху основних засобів.

Програма в розрізі кожного об’єкта, яка заздалегідь підписана директором або аудитором фірми, доводиться до аудиторів або асистентів. Ступінь її виконання досить ретельно перевіряється.

Існує два види співпраці між замовником і виконавцем. Перший вид – це постійні зв’язки аудитора і підприємства; другий – аудитор і замовник співпрацюють вперше. У кожному випадку аудитор повинен мати інформацію про замовника. Залежно від виду співпраці таку інформацію аудитор отримує з наступних джерел :

 Таблиця 1 – Співпраця аудитора і замовника

та інформаційне забезпечення укладання договору

Поновлення договору	Укладання договору вперше
Матеріали і результати попереднього аудиту. Матеріали і результати перевірок державних органів контролю. Фінансова звітність замовника. Результати попереднього обсте­ження діяльності підприємства	Інформація отримана з засобів масової інформації. Фінансова звітність клієнта. З дозволу клієнта співпраця з попереднім аудитором. При потребі проводиться попереднє обсте­ження у клієнта

 

Незважаючи на те, який вид аудиту (обов’язків чи добровільний) про­водиться, перш за все повинен укладатись договір на його проведення.

Укладанню договору передує певна робота, а саме обмін листами.

Договір на проведення аудиту складається з цілої низки відокремле­них розділів, в яких передбачаються предмет, масштаб аудиту, тривалість робіт, форма їх оплати, обов’язки і відповідальність сторін та особливі умови. Договір на проведення аудиту готує аудиторська фірма або аудитор і передає його на розгляд замовнику, який має право вносити корективи, після чого договір підписується у двосторонньому порядку.

Невід’ємною складовою процесу аудиту є планування. Аудитор приступає до планування процесу аудиту одразу після укладання договору на проведення аудиту. Під плануванням аудиту розуміють розробку аудитором конкретних заходів стосовно напряму, характеру і витрат часу на перевірку. Метою планування є визначення аудитором найважливіших напрямів пере­вірки об’єктів, які слід перевірити досить ретельно, щоб вивчити усі фактори, що сприяють неналежному веденню обліку і звітності на підприємстві.

Необхідність і порядок планування регламентується міжнародним стандартом аудиту 300 “ Планування аудиту фінансових звітів ” та МСА 315 “ Розуміння суб’єкта господарювання та його середовища та оцінка ризиків суттєвих викривлень ”.

План складається так, щоб аудитор вчасно і якісно здійснив пере­вірку з урахуванням індивідуальних особливостей замовника.

У зв’язку з цим процес планування поділяється на три великих етапи:

– перший – проводиться вивчення діяльності підприємства, яке переві­ряють, і на підставі цього визначається основний напрям майбутньої перевірки;

– другий – розробляється стратегія перевірки і складається детальний опис майбутніх робіт; перші етапи стосуються складання загального плану робіт;

– третій – складається програма перевірки.

Аудитор може одержувати відомості про галузь і суб’єкт господарю­вання з багатьох джерел. Такими джерелами можуть бути:

– попередній досвід роботи з цим суб’єктом господарювання в його галузі;

– спілкування з працівниками суб’єкта господарювання (наприклад, директорами і провідними спеціалістами);

– спілкування з іншими аудиторами, юристами та іншими консуль­тантами, які надавали послуги цьому суб’єкту господарювання або в цій галузі;

– спілкування з компетентними особами, які не працюють на цьому суб’єкті господарювання;

– публікації, що стосуються галузі (наприклад, офіційна статис­тика;оглядові матеріали, статті, професійні журнали);

– законодавство та нормативні акти, які суттєво впливають на діяль­ність суб’єкта господарювання;

– відвідування адміністративних будівель і виробничих приміщень суб’єкта господарювання;

– документи, підготовлені суб’єктом господарювання (наприклад, протоколи засідань; матеріали, що розсилалися акціонерам або подавалися органам регулювання; рекламні матеріали; фінансові звіти за попередні роки; бюджети; внутрішні звіти управлінського персоналу; проміжні фінансові звіти; інструкції з політики управління; інструкції щодо систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; план рахунків; посадові інструкції; плани маркетингу та продажів).

Загальний план роботи – це послідовний перелік дій у процесі вико­нання аудиту звітності. У ньому аудитор послідовно передбачає:

– термін проведення роботи;

– дату надання інформації замовнику за результатами аудиту;

– складання графіка проведення аудиту;

– склад аудиторської групи та її підпорядкованість;

– час на проведення інструктажу аудиторів стосовно перевірки;

– час, необхідний для перевірки старшими фахівцями якості роботи, виконаної молодими аудиторами.

У процесі роботи аудитор має право, з вагомих причин, вносити ко­рективи у загальний план, але кожна зміна повинна докладно документуватися.