Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы являются внеоборотными (долгосрочными) активами. Само определение подсказывает, что данные активы не находятся в обороте. К долгосрочным активам относятся, в частности, нематериальные активы (НМА) и основные средства (ОС). Они служат длительное время (более года) и приобретаются с целью получения дохода, являясь, прежде всего, средством производства.

Учет активов - это очень важная задача для любого предприятия. Состояние долгосрочных активов оказывает большое влияние на показатели финансовой отчетности. В свою очередь, от данных бухгалтерского учета зависит налогооблагаемая база. Активы не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. ОС и НМА оцениваются по цене приобретения, имеют определенный срок службы, в течение которого их стоимость частями списывается на затраты компании, тем самым уменьшая размер прибыли.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации (за исключением земли), т.е основные средства – это земля, здания, оборудование, транспортные средства, офисное оборудование, мебель, инструменты и другое имущество. Например, контрольно-кассовая машина является основным средством, так как она используется предпринимателем больше года. ОС могут быть собственными или арендованными. Чаще всего основные средства приобретаются у поставщика за деньги. Учетной ценой (фактической) считается цена приобретения плюс затраты по приведению актива в рабочее состояние. К таким затратам относятся расходы по транспортировке, установке и монтажу, отладке технологии (выпуск первой, опытной партии) и так далее. То есть, мы не можем отнести на расходы текущего периода затраты на монтаж оборудования, сразу уменьшив сумму прибыли. Нам следует на эту сумму увеличить первоначальную стоимость оборудования. Предприниматель может самостоятельно создавать активы. В стоимость строящегося объекта включают все затраты: начиная с оформления разрешения на строительство, архитектурных, проектных работ, до пуско-наладочных работ и ввода в эксплуатацию. При этом учитываются расходы на заработную плату работников-строителей, строительные материалы, накладные расходы, а также услуги подрядчиков. Тем компаниям, которые ведут бухгалтерский учет по Международным стандартам бухгалтерского учета (что, в принципе, не исключено у субъектов малого бизнеса), следует соблюдать определенные требования МСФО (IAS)16.

Различают первоначальную, балансовую, остаточную (ликвидационную) и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Балансовая стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарном объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Нематериальные активы—активы, не имеющие физической формы, т.е. это лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, товарные знаки.

ОС и НМА могут приобретаться в кредит, могут быть получены в результате обмена или безвозмездно. В этих случаях учет актива следует вести с момента приемки-передачи. При получении объекта безвозмездно, в качестве подарка или спонсорской помощи, стоимость актива следует признать доходом в бухгалтерском учёте. Если стоимость актива не подтверждена документально, можно обратиться к услугам оценщика, определить стоимость экспертным путем.

Основные средства и нематериальные активы нельзя сразу списывать на расходы. Но в процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются физически или морально. Процесс систематического распределения стоимости актива в целях постепенного списания на расходы, называется амортизацией.

Амортизационные отчисления относятся на расходы компании в течение всего срока полезной или нормативной службы. Износу подвергаются не все активы. По земле, культурным и музейным ценностям, памятникам архитектуры, библиотечным фондам, автомобильным дорогам общего пользования, продуктивному скоту износ не начисляется. На арендованные активы арендатор износ не начисляет, налог на имущество не платит. Если предприниматель сдает имущество в аренду и является арендодателем, то он начисляет амортизацию и платит в бюджет налог на это имущество.

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации производится только в течение срока полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация может начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и может прекращаться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания при выбытии (прописывается в учётной политике).

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

Способы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

2. Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

3. Производственный метод - основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т. п.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии ТОО «Алтынай» осуществляется на счете 2420 «Амортизация основных средств».

Учет основных средств на предприятии ТОО «Алтынай» организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 2 «Долгосрочные активы» в подразделе 2400 «Основные средства».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 «Основные средства»

2420 «Амортизация основных средств»

2430 «Убыток от обесценения основных средств»

Учет нематериальных активов организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 2 «Долгосрочные активы» в подразделе 2700 «Нематериальные активы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2710 «Гудвилл»

2720 «Обесценение гудвилла»

2730 «Прочие нематериальные активы»

2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов»

На предприятии ТОО «Алтынай» оформляются следующие документы по учету ОС:

- акт приемки-передачи ОС – оформляется при приеме-передаче ОС.

- разработочная таблица расчета сумм износа ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по методу прямолинейного списания.

- инвентарная карточка учета ОС - применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Таким образом, основные средства и нематериальные активы являются внеоборотными (долгосрочными) активами. Само определение подсказывает, что данные активы не находятся в обороте. К долгосрочным активам относятся, в частности, нематериальные активы (НМА) и основные средства (ОС). Они служат длительное время (более года) и приобретаются с целью получения дохода, являясь, прежде всего, средством производства.