3. Этапы составления сводного бюджета предприятия
Работа по составлению сводного бюджета предполагает нес-
колько этапов:
1) подготовка бюджета продаж;
2) определение ожидаемого объема производства;
3) расчет затрат, связанных с производством и продажей
продукции;
4) расчет и анализ денежных потоков;
5) составление плановых финансовых отчетов.
Цель сводного бюджета - объединить и суммировать частные
бюджеты различных подразделений (центров финансовой ответствен-
ности) предприятия во взаимосвязи основных показателей.
Сводный бюджет промышленного предприятия состоит из операционно-
го и финансового бюджетов. Этапы составления сводного бюджета
предприятия состоят из ряда шагов.
3.1. Операционный бюджет
Шаг 1. Разработка бюджета продаж.
Этот бюджет еще называют оперативным, текущим, периодическим
бюджетом. Отправной точкой при составлении сводного
бюджета является формирование бюджета продаж, который
определяется производственными возможностями предприятия и сбы-
том продукции на рынке. Здесь обычно учитывают планы реализации
продукции. При планировании продаж необходимо учитывать следую-
щие факторы: деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, политика ценообразования и др. При этом используют различные методы:статистические прогнозы
с применением математических методов, анализ "издержки-объем-прибыль", экспертные оценки и т.д. На основе прогноза продаж составляют бюджет продаж. В качестве примера возьмем производство алюминиевых банок (таблица 3)
Таблица 3
┌────────────┬──────────┬─────────────────────┬───────────────┐
│Наименование│Количество│Продажная стоимость │ Итого │
│продукции │ │ за единицу │ │
├────────────┼──────────┼─────────────────────┼───────────────┤
│ Банки 0,5 л│ 40000 │ 2,21 руб. │ 88400 руб. │
│ │ │ │ │
│ Банки 0,33л│ 50000 │ 3,47 руб. │173500 руб. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │261900 руб. │
└────────────┴──────────┴─────────────────────┴───────────────┴
Шаг 2. Разработка бюджета производства.
Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции
или услуг необходимо произвести, чтобы обеспечить запланирован-
ные руководством продажи и необходимый уровень запасов. Он сос-
тавляется в натуральных и денежных единицах. Объем производства
в натуральном выражении рассчитывается с использованием следую-
щей формулы (таблица 4):
Бюджет производства= Бюджет продаж + Прогнозируемый - Запас
продукции (в штуках) запас продукции продукции
на конец года на начало
года
Таблица 4
┌─────────────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование │ Банки 0,5 л │ Банки 0,33 л │
├─────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────│
│ Продажи по плану │ 40000 │ 50000 │
│ Ожидаемые продажи │ 35000 │ 46000 │
│ Остатки продукции на │ │ │
│ конец периода │ 5000 │ 4000 │
│ Итого требуется │ 40000 │ 50000 │
│ Запасы на начало периода│ 3500 │ 4600 │
│ │ │ │
│ Планируемое производство│ 36500 │ 45400 │
└─────────────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘
Для определения совокупных затрат на производство рассчи-
тывают себестоимость единицы продукции, которая складывается из
затрат материалов, труда и накладных расходов. Отсюда следующий
шаг - разработка бюджета затрат материалов. Суммируя производ-
ственные и сбытовые потребности в разрезе отдельных видов мате-
риальных оборотных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие), можно определить совокупную потребность в основных материалах. Расчет производится по формуле:
Количество материалов = норма расхода x количество изделий
материала к производству (шаг 2)
Таблица5 ────────── ┌───────────┬─────────┬──────────┬────────────────┐
│ Наименование │Банки 0,5│Банки 0,33│Всего материалов│
├───────────────────────┼─────────┼──────────┼────────────────┤
│Лента алюмин.Ал-1 │ │ │ │
│количество 10/100x36500│ 36500 │ │ │
│Цена │ 3 │ │ 10950 │
│Лента алюмин. Ал-2 │ │ │ │
│количество 10/100x45400│ │ 45400 │ │
│Цена │ │ 10,57 │ 47987,80 │
│ │ │ │ │
│Итого материалов │ │ │ 58937,80 руб. │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
└───────────────────────┴─────────┴──────────┴────────────────┘
Шаг 4. Расчет объема закупок.
На этом этапе необходимо определить потребности во вспомо-
гательных материалах и рассчитать бюджет закупок. Чисто арифмети-
чески выводится плановая величина закупок в данном бюджетном пе-
риоде в разрезе отдельных видов сырья, материалов, комплектующих.
Бюджет закупок рассчитывается по формуле :
Объем Итого материа- Норма запасов остатки материа-
заку- = лов для про- + материалов на - лов на складе на
пок изводства(шаг3) конец плано- начало планового
вого периода периода
Таблица 6
┌──────────────────────┬────────────┬────────────┬─────────────┬
│ Наименование │ Лента Ал-1 │Лента Ал-2 │ Итого │
├──────────────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┤
│ Требуется материалов │ 36500 │ 45400 │ │
│ остатки на конец │ 500 │ 380 │ │
│ Всего материалов │ 4150 │ 4920 │ │
│ остатки на начало │ 480 │ 360 │ │
│ Всего закупок │ 3670 │ 4560 │ │
│ Цена за единицу │ 3 │ 10,57 │ │
│ │ │ │ │
│ Стоимость закупок │ 11010 руб. │ 48208,32 │59218,32 руб.│
└──────────────────────┴────────────┴────────────┴─────────────┘
Шаг 5. Бюджет прямых затрат труда.
Аналогично операциям с основными материалами прямые затра-
ты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых
расходов. Бюджет определяет необходимое рабочее время в ча-
сах,требуемое для выполнения запланированного объема производства,
которое получают умножением количества единиц продукции или ус-
луг на норму затрат труда в часах на единицу. Затраты труда в де-
нежном выражении рассчитывают умножением необходимого рабочего
времени на различные часовые ставки оплаты труда.
Таблица 7
┌──────────┬───────┬──────┬─────┬─────────┬────────┬────────────┐
│Наименова-│Кол-во │Ч/час │Всего│Стоимость│Зарплата│ЕСН │
│ ние │продук-│на 100│ч/час│ ч/час │ в │в рублях │
│ │ции │ един.│ │ │ рублях│ │
├──────────┼───────┼──────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┤
│Банки 0,5л│ 36500 │ 1,5 │547,5│ 15 │8212,50 │2923,65 руб.│
│ │ │ │ │ │ │ │
│Банки 0,33│ 45400 │ 0,5 │ 227 │ 15 │3405,00 │1212,18 │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ ИТОГО │ │ │ │ │11617,50│4135,83 руб.│
└──────────┴───────┴──────┴─────┴─────────┴────────┴────────────┘
Шаг 6. Расчет складских остатков.
Определяют плановое количество складских остатков готовой
продукции и материалов на складе и производят их денежную оценку.
Шаг 7. Формирование бюджета общепроизводственных расходов.
Этот бюджет "представляет собой детализированный план
предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых зат-
рат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесе-
ны для выполнения производственного плана в будущем периоде".
На основе постатейных калькуляций для каждой статьи общепроизвод-
ственных расходов выбирается база распределения и на основе это-
го определяется бюджетная величина по статьям общепроизводствен-
ных расходов. В данный бюджет включаются также и косвенные затра-
ты труда, платежи сторонним организациям (например, коммунальные платежи) и другие статьи.
Таблица 8
Смета общепроизводственных расходов
┌─────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование │ Сумма │
├─────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ Амортизация основных средств │ 800 │
│ │ │
│ Коммунальные услуги │ 3000 │
│ │ │
│ Итого │ 3800 │
└─────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
Шаг 8. Разработка бюджета себестоимости продаж.
Учитывая специфику технологического процесса конкретного
предприятия, является целесообразным нормировать затраты, связан-
ные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом
в расчет необходимо брать не только производственную себестои-
мость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например,объемы продаж, коммерческие и административные расходы. В результате получается стандартная (нормативная) себестоимость, которая не только является основой для последующего выявления и анализа отклонений,но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции, которую предприятие планирует продать в отчетном периоде, определяется по формуле:
Себестои- Затраты на Косвенные Остатки готовой
мость про- = производст- + общепроиз- - продукции на конец
данной во готовой водственные планового периода
продукции продукции расходы
На основе имеющихся данных можно составить сводную таблицу себес-
тоимости продаж: наименование, количество, по видам продукции
(руб.), сумма (руб.), итого (руб.)
Шаг 9. Смета расчета суммы постоянных расходов.
К постоянным расходам относятся: общехозяйственные и ком-
мерческие расходы (если они не являются прямыми).
Основой бюджетирования постоянных расходов является смет-
ное планирование по центрам ответственности. Но есть расходы, которые калькулируются расчетным путем, например, амортизация здания заводоуправления. Бюджет постоянных расходов предприятия калькулируется на основе смет затрат подразделений.
Таблица 9 - Смета общехозяйственных расходов
┌──────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Наименование │ Сумма, руб. │
├──────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ Зарплата администрации │ 14000 │
│ Дополнительная зарплата │ 6000 │
│ Оплата труда, всего │ 20000 │
│ Отчисления на зарплату │ 7120 │
│ Канцелярские расходы │ 2000 │
│ │ │
│ Итого │ 29120 │
└──────────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Смета коммерческих расходов Таблица 9а
┌──────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Наименование │ Сумма, руб. │
├──────────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ Реклама │ 5000 руб. │
│ Транспорт │ 8000 │
│ Итого │ 13000 руб. │
└──────────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Шаг 10. Расчет результата от реализации.
Следующим шагом необходимо произвести калькуляцию себес-
тоимости продаж и определить рентабельность и маржинальный
доход по видам продукции. Для расчета себестоимости реализации по
видам продукции требуется сделать несколько подготовительных операций:
1) произвести распределение плановой величины общепроизводствен-
ных расходов по отдельным видам продукции. Тем самым рассчитывают-
ся полные удельные производственные затраты на единицу продукции
по видам продукции, планируемым к производству в бюджетном периоде;
2) рассчитать целевые остатки незавершенного производства и опре-
делить на основе средневзвешенной себестоимости списание от-
дельных статей затрат на себестоимость выпуска. По этим результа-
там рассчитывается плановая себестоимость выпуска по видам продукции;
3) производится расчет производственных затрат в себестоимость
продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде;
После этого, если были скалькулированы прямые коммерческие расхо-
ды, путем прибавления плановой величины прямых(переменных) коммер-
ческих расходов получают плановую величину полных переменных зат-
рат в себестоимость реализации на данный бюджетный период. Если
коммерческие расходы были отнесены к постоянным, то они не вклю-
чаются в состав данного бюджета.
Затем, сопоставлением планового физического объема, от-
пускной цены (результат шага 1) и себестоимости реализации, рас-
считывают прогнозную величину маржинального дохода и прямой рен-
табельности (на основе переменных издержек) по видам продукции.
Доходная часть бюджета планируется на основе плана про-
даж продукции и плана финансовых поступлений от других источни-
ков. Учитывают также и остатки средств на балансовых счетах пред-
приятия. Затем составляют сводный план денежных поступлений (на
месяц, квартал, год).
Таблица 10
┌──────────────────────┬────────────┬────────────┬────────────────┬
│ Наименование │Банки 0,5л │Банки 0,33л │ Сумма, руб. │
├──────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────────┤
│Выручка │ 88400 │ 173500 │ 261900,00 │
│Себестоимость продаж │ 22762,75 │ 54981,73 │ 77744,48 │
│Валовая прибыль │ 65637,25 │118518,27 │ 184155,52 │
│(маржинальная прибыль)│ │ │ │
└──────────────────────┴────────────┴────────────┴────────────────┘
Шаг 11. Разработка плана о прибылях и убытках.
Составление операционного бюджета завершается подготовкой
плана прибылей и убытков. Плановый отчет целесообразно составлять
в двух вариантах: в "развернутом" (в разрезе доходности от-
дельных видов продукции) и сводном (по аналогии с отчетом о финансовых результатах бухгалтерской (финансовой) отчетности). После составления отчета о финансовых результатах работа с операционным бюджетом не заканчивается, так как он будет еще корректироваться, например, при решении задач сокращения плановой величины финансового дефицита денежных средств предприятия.
Таблица 11
┌─────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │ Сумма,руб. │
├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ Выручка │ 261900,00 │
│ Себестоимость продаж │ 77744,48 │
│ Валовая прибыль(маржинальная прибыль) │ 184155,52 │
│ Управленческие расходы │ 29120,00 │
│ Коммерческие расходы │ 13000,00 │
│ Прибыль от продаж │ 142035,52 │
└─────────────────────────────────────────────┴───────────────┘
Шаг 12. Планирование налоговых платежей.
Налоговые платежи определяются исходя из действующего на-
логового законодательства. Целью такого бюджета является опреде-
ление суммы платежей, которые предприятие должно будет перечис-
лить в бюджет.