12.10 Особенности деятельности предприятий общественного питания и основные направления её анализа

Общественное питание является одной из основных отраслей сферы обращения и выполняет социально-экономическую задачу по удовлетворению потребностей людей. Основными являются следующие особенности:

1. Предприятия общественного питания объединяют в себе процессы производства продукции и её реализации через розничную сеть.

Производственно-торговая деятельность предприятий питания характеризуется, прежде всего, показателями выпуска собственной продукции и товарооборота.

Собственная продукция предприятий общественного питания подразделяется на обеденную (основную) и прочую. Обеденная продукция (один из основных показателей предприятий-доготовочных) включает выпуск первых, вторых, третьих (сладких) блюд, холодных и горячих закусок. По виду израсходованного сырья на производство вторых блюд их подразделяют на мясные, рыбные, овощные, крупяные, мучные и молочные. К прочей собственной продукции относят выпуск полуфабрикатов, кулинарных, кондитерских и мучных изделий, горячих напитков и другой продукции, подвергшейся кулинарной обработке.

Товарооборот подразделяется на розничный, оптовый и валовой (общий). Розничный товарооборот включает продажу продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению для личного потребления. В состав оптового товарооборота входит отпуск кулинарных и кондитерских изделий, полуфабрикатов, другой продукции собственного производства предприятиям питания для последующей их доработки и реализации, а также предприятиям розничной торговли – для продажи населению. В состав оптового товарооборота не входит, а выделяется отдельно внутренний отпуск полуфабрикатов, кулинарных, кондитерских и мучных изделий собственного производства своим производственно-торговым подразделениям. Розничный и оптовый в совокупности составляют валовой (общий) товарооборот предприятия питания.

2. Специфичность товарных запасов (продукты питания) предполагает преобладание в составе оборотного капитала сырья и отсутствие (или минимальные величины) готовой продукции.

3. Нормальные величины оборачиваемости готовой продукции определяются исходя из её срока годности. Наличие отклонений от нормальных значений свидетельствует о товарных потерях. При этом по некоторым видам пищевых продуктов и сырья допускается наличие определённой величины потерь (изменение веса сыпучих продуктов в зависимости от влажности, усушка, утруска, некондиционная, просроченная продукция).

Главной целью анализа хозяйственной деятельности предприятий питания, по мнению В. А. Чернова [23, c. 590], является выявление, изучение и мобилизация резервов повышения качества обслуживания потребителей, эффективности работы путём устранения недостатков в хозяйствовании, улучшения использования экономического потенциала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Так как предприятия общественного питания осуществляют свою деятельность и в сфере производства, и в сфере обращения, то при проведении анализа необходимо использовать элементы методик как промышленных, так и торговых предприятий.

Основные направления анализа, учитывающие специфику деятельности, можно представить в следующем виде [23]:

1. Анализ производственно-торговой деятельности предприятия общественного питания:

1.1 анализ выполнения плана и динамики товарооборота;

1.2 анализ выполнения плана и динамики выпуска собственной продукции;

1.3 анализ влияния факторов на развитие товарооборота и выпуск собственной продукции;

1.4 анализ качества и комплексности выпуска продукции; анализ выбора ассортимента блюд;

1.5 сравнительный анализ показателей производственно-торговой деятельности подразделений предприятия общественного питания;

1.6 оперативный анализ товарооборота и выпуска собственной продукции на предприятии общественного питания.

2. Анализ издержек предприятия общественного питания:

2.1 анализ издержек предприятия общественного питания по общему объёму;

2.2 анализ издержек в разрезе производства и реализации продукции общественного питания;

2.3 факторный анализ издержек предприятия общепита;

2.4 сравнительный анализ издержек предприятия общественного питания;

2.5 оперативный анализ издержек обращения на предприятии общественного питания;

3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания.

4. Анализ финансового состояния предприятия.

5. Обобщение результатов анализа и разработка мероприятий по улучшению деятельности.

Анализ проводят по данным производственно-торгового плана, бизнес-плана, прогнозов, бухгалтерской и статистической отчётности, текущего учёта и других источников информации. Основными являются квартальный и годовой «Отчёты по общественному питанию», состоящие из четырёх разделов: в первом – подробная информация о составе товарооборота; во втором – данные о расходе продуктов в ассортиментном разрезе, в натуральном и стоимостном выражении; в третьем и четвёртом – наличие сети общественного питания. Кроме того, здесь справочно показывается количество произведённых предприятиями общественного питания кондитерских, колбасных, кулинарных изделий и копчёностей. Предприятия питания также составляют краткие месячные «Отчёты о продаже и запасах товаров» в ассортиментном разрезе, в которых приводится информация о розничном товарообороте и реализации собственной продукции.

9.Связь анализа и контроля

• В определении содержания аудита, сказано, что аудит – это осуществляемая по договору между независимой аудиторской фирмой (или аудитором, имеющим соответствующую лицензию) и заказчиком проверка правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия действующему законодательству.

Официально аудиторская проверка носит ревизионный характер. Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта в обязанности аудиторов не входит. Между тем в процессе развития аудиторской деятельности все большую роль при проведении аудиторских проверок приобретало не выявление ошибок, а их предупреждение путем систематического консультирования клиентов, разъяснения правил ведения разных хозяйственных операций и их учетного оформления

• Службы внутреннего контроля (внутреннего аудита) стали создаваться сначала на наиболее крупных предприятиях со сложной организационной структурой (концернах, холдингах, транснациональных компаниях), затем такие самостоятельные подразделения внутреннего аудита распространились на большую часть организаций, подлежащих по российскому законодательству обязательной ежегодной независимой аудиторской проверке.

• Независимые аудиторские фирмы, т.е. органы внешнего аудита, в своей работе стали все в большей степени опираться на внутренний аудит. В зависимости от оценки качества внутреннего аудита определялась программа внешнего аудита, возможности использования выборочных методов проверки в процессе его проведения.

• Расширение круга высококвалифицированных экономистов, занятых во внешнем и внутреннем аудите, создало предпосылки для использования их не только в качестве консультантов по вопросам законности проводимых операций и соблюдения установленного порядка их учетного оформления, но и для консультирования менеджеров по поводу наиболее выгодного и безопасного в отношении обеспечения финансовой устойчивости выбора направлений деятельности.

• В результате анализ стал частью аудиторской деятельности и на цену аудиторских услуг отдельных фирм решающее влияние, наряду с незапятнанностью их репутации, стало оказывать их умение подсказать менеджерам наиболее выгодную стратегию и тактику поддержания конкурентоспособности и повышения рентабельности работы предприятия-заказчика.

10.Методика факторного анализа валового дохода

Важным этапом анализа валового дохода является факторный анализ, предполагающий изучение и измерение влияния факторов на величину валового дохода. Без глубокого всестороннего анализа факторов невозможно сделать обоснованные выводы о результатах деятельности торгового предприятия, выявить резервы, обосновать планы и принимать верные управленческие решения.

На доходы торгового предприятия оказывают влияние большое число факторов как внутренних, так и внешних. Одни факторы оказывают непосредственное влияние на доходы (например, объем товарооборота), другие влияют на доходы косвенно. Все факторы взаимосвязаны между собой и зачастую оказывают воздействие на результаты работы предприятия в различных направлениях: некоторые – положительно, другие – отрицательно. При этом отрицательное воздействие одних факторов может снизить либо вообще свести к нулю положительное воздействие других.

Размер и уровень валового дохода формируется под воздействием следующих основных факторов:

1. Объем, состав и ассортиментная структура товарооборота.

2. Количество дополнительно предоставляемых услуг.

3. Звенность товародвижения.

4. Особенности хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций различных подотраслей торговли.

5. Скорость обращения в торговых организациях и предприятиях.

6. Обоснованность и изменение среднего уровня торговых надбавок.

1. Увеличение объема товарооборота означает рост массы валового дохода: чем больше продается товаров, тем больше совокупная сумма торговых надбавок.Влияние состава товарооборота не так очевидно, но имеет место. Это связано с различным уровнем наценки на товары, реализуемые в розницу, и товары, продаваемые оптом: в розничной сети надбавка выше, поскольку процесс смены форм стоимости требует дополнительных затрат. Более того, и состав оптового товарооборота также влияет на объем валового дохода. Транзитный оборот образует меньший доход, чем складской, поскольку меньшие затраты торгового предприятия при такой форме продажи, как правило, обеспечивают необходимую эффективность деятельности при невысокой торговой надбавке. Дифференциация размера торговых надбавок по товарам и товарным группам, обусловленная различной издержкоемкостью реализации разных товарных групп, также влияет на объем товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высоким уровнем торговых надбавок способствует повышению среднего уровня валового дохода, и, наоборот, уменьшение в удельного веса таких товаров в обороте снижает его размер.

2. Количество дополнительно предоставляемых услуг связано с объемом валового дохода прямопропорционально: чем больше реализуется дополнительных услуг, тем выше валовой доход конкретного торгового предприятия. Поступления за оказанные услуги в валовой доход колеблются от нуля до нескольких процентов в его общей сумме, но доля таких поступлений растет последнее время. Это связано с тем, что косвенное влияние значительно выше, так как чем шире диапазон предоставляемых услуг, тем больше покупателей привлекает к себе торговое предприятие и, следовательно, больше товаров может быть продано.

3. Звенность товародвижения влияет на валовой доход следующим образом: в целом по отрасли увеличение звенности товародвижения увеличивает сумму валового дохода, в случае же конкретного предприятия при увеличении звенности товародвижения перед попаданием товара в розничную сеть валовой доход конкретно взятого торгового предприятия уменьшается, т.е. чем больше на пути движения товара будет промежуточных звеньев, тем выше затраты розничного звена.

4. При рассмотрении валового дохода надо учитывать особенности в деятельности торговых предприятий различных подотраслей. Например, в предприятиях оптовой торговли источником валового дохода наряду с установленной надбавкой может рассматриваться и скидка, которая предоставляется производителями при регулярной закупке крупных партий товара. В предприятиях питания надо учитывать градацию (деление) по наценочным категориям, которая по решению местных властей может существенно влиять на размеры надбавок и наценок. Кроме того, надо учитывать соотношение покупной и собственной продукции.

11.Предмет и объекты экономического анализа

Выделение любой системы специальных знаний, в том числе и экономического анализа, предполагает четкое разграничение ее предметной области и определение специфики объектов исследования Учитывая высокий ров вень интегрированности экономических наук, достичь четкости такого разграничения очень сложно, что приводит разноплановость толкований предмета и объектов любой науки Как предметную область экономического ана лиза деятельности предприятия часто выделяют: производственно-финансовой деятельности, хозяйственные явления и процессы, экономику предприятия, структуру и содержание информационных потоков на предприятии и т.п. замечания ажимо, что исходя из содержания экономического анализа, его целевой ориентации, предмет анализа не следует связывать с объектом и состоянием его информационной определенности, поскольку показатели (параметры) д ь какой-либо экономической субстанции лишь описывают ее, а не раскрывают содержательную природу изменения и развития в системе координат управления Осуществляя экономический анализ, следует учитывать такие его особенностисті:

• поскольку функционирования любой экономической системы и ее деловая активность имеют циклический характер, то анализ следует проводить в каждой фазе этого цикла;

• анализом следует охватить не только количественные, но и качественные характеристики деятельности субъектов хозяйствования;

• анализируется вся совокупность причинно-следственных связей, действие объективных и субъективных факторов, меркантильные и практические субстанции предпринимательства;

• в плоскости аналитических исследований находится не только экономическая сфера деятельности субъектов хозяйствования, но и правовые, социальные, экономические аспекты их функционирования;

• экономический анализ, имея свою предметную область, является обеспечивающей подсистемой практически всех функций управления и производственно-финансового менеджмента, но это не дает оснований для его размывания в предм целях других функциональных экономических наук

• трансформация экономических систем, экономическая глобализация и интернационализация, переход к новым формам и методам бизнеса, изменение философии предпринимательства приводят к усложнению, видоизменения, ро озширення границ предмета анализа хозяйственной деятельности предприятий.

Таким образом, под предметом экономического анализа деятельности предприятий следует понимать реальную хозяйственную практику субъектов хозяйствования, характеризуется совокупностью экономических отношений в свя 'связи с производственно-финансовыми ресурсами, окружающей средой, международным сотрудничеством и социально-политической атмосферой и отражается в системе экономической информации.

Экономический анализ связан с явлениями и процессами, которые показывают сущность отношений процесса производства, логистики, управления и т.д. В содержательной плоскости он определяет целенаправленную деятельность опытно ника (аналитика), которая заключается в идентификации показателей, факторов связи, алгоритмов изменения для объяснения и обоснования явлений и процессов хозяйственной жизни, их формализованного выражения и определен ния путей адаптации исследуемого объекта или достижения его измененийи.

Идентификация предполагает установление соответствия реальных явлений и процессов их заранее известным характеристикам Это информационное отражение хозяйственных явлений и процессов, показателей, которые дают несколько существует и качественную интерпретацию исследуемого объекта, явления, процессав.

Любое изменение хозяйственных явлений и процессов исследуемого предприятия происходит под влиянием объективных и субъективных факторов Факторами называют движущие силы, определяющие состояние и и обусловливают изменение и развитие хозяйственных явлений и процессов Именно выявление совокупности факторов, определения характера и степени их влияния, идентификация и оценка степени их значимости составляют основ в причинно-следственной объяснения существующей или возможной ситуацииії.

Идентификация алгоритмов изменения и развития является совокупностью последовательных действий, которые необходимо выполнить, чтобы получить заданный результат

Результаты аналитических исследований могут быть четко формализованными по количественным оценкам, т.е. иметь алгоритм доказательства, и неформализованными, основанные на определенных (количественно не выраженных) уподо обаннях Очевидно, что аналитические выводы и предложения, которые имеют формализованное выражение, более объективными, перспективными, хотя и не исключают некоторой коррекции управленческих действий на субъективные упо добання.

Хозяйственные явления и процессы необходимо рассматривать с позиций их фактического или возможного влияния на изменение экономического потенциала субъектов хозяйствования, их идентификация и оценка позволяют сделать вы исновкы о том, каким является производственно-финансовое состояние экономической системы и чего можно ожидать в будущем Следует помнить, что определенные явления и процессы непременно повлияют на изменение хозяйственной ситуации, а некоторые могут повлиять на нее лишь потенциальноно.

К предметной области экономического анализа относятся также выявления и обоснования путей мобилизации резервов изменения и развития, которые следует рассматривать как степень воздействия факторов в конкретных условиях Любая я какие резервы определяются как неиспользованные возможности, или упущенная выгода (скрытые резервы), и определенный запас возможностей (явные резервы) На основе рейтинговой оценки возможностей и целесообразности мобилизма ции резервов формулируют выводы и предложения для принятия управленческих решень.

Предметная сфера анализа определяется целями его проведения, зависящие от запроса пользователей аналитической информации

Выделяют две группы пользователей: внутренних и внешних Внутренние пользователи (руководители и специалисты различных иерархических уровней производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования) ставят цели диагностики и оценки состояния и перспектив деятельности, а также результативности их управленческих действий внешних пользователей можно разделить на тех, которые непосредственно заинтересованы в позитивных рез ультатах работы субъектов хозяйствования (собственники, акционеры, кредиторы, партнеры), и тех, которые защищают интересы первой группы пользователей (контролирующие органы, аудиторы, профсоюзные организации, масс-медиа и др.) Для внешних пользователей целью анализа является объективное обоснование управленческих действий, правомерности изменений в достижении креативных целей, определенности возможного содействия в достижении успе ху тощтощо.

Демократизация бизнеса, интеграция и разграничения корпоративных интересов определили также социально-корпоративный аспект толкования предмета экономического анализа, согласно которому от результатов анализа в зависят мотивация и поведение всех участников процесса хозяйствования, а выгода от реализации управленческих решений будет тем больше, чем полнее будут учтены интересы заинтересованных стори.

Давая характеристику предмета экономического анализа, целесообразно также выделить его объекты Объектом с точки зрения познания является сфера деятельности исследователя касается экономического анализа, то понятие его пред дуете и объектов не тождественны, хотя четкую границу между ними установить очень трудно Объекты экономического анализа для информационных выражения, существуют независимо от наличия пользователей аналитической инфо мации, целей и возможностей их активного участия в управлении Если предметом экономического анализа является реальная хозяйственная практика субъектов хозяйствования по всем аспектам отношений в его внутреннем и внешнем средах, то объектом - информационная модель исследуемой предметной области Границей полезности познания объектов анализа является получение достоверной, полной, качественной и своевременной Аналитического й информации Разделять предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности целесообразно только с позиций рациональной организации аналитических исследований, поскольку это взаимосвязанные дефиниции Предметом ана лизу является формирование познавательной информации о природе, состояние, структуру и поведение его объектов Объектами экономического анализа деятельности предприятия являетсямства є:

• производственная, инвестиционная, финансовая, маркетинговая и другие виды деятельности;

• ресурсы всех видов деятельности;

• производственные и управленческие структуры;

• организация производства, труда, менеджмента, делового партнерства и т.п.;

• формы хозяйствования и собственности и т.д. Выделение объектов и предметной области их исследования

определяется целями управления и наличием эффективного организационно-методического обеспечения анализа

12.Анализ рентабельности и деловой активности организации

Смотри на вопрос 42…

13.Задачи экономического анализа

Развитие экономики в условиях перехода к рынку создает предпосылки для использования экономического анализа в управлении производством. Усложнение и усиление кооперированных связей между субъектами хозяйствования увеличивает зависимость результатов деятельности одних хозяйствующих субъектов от результатов деятельности других, что определяет необходимость и усиливает значение проведения экономического анализа, а, следовательно, меняет содержание и задачи анализа.

Проводимые аналитические исследования должны соответствовать определенным требованиям, которые должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов деятельности.

Соблюдение законов, стандартов и нормативов в процессе реализации производственно-хозяйственной и финансовой деятельности является одной из задач функционирования хозяйствующих субъектов. При проведении анализа, оценке экономических результатов деятельности хозяйствующего субъекта нужно исходить из необходимости их соответствия проводимой экономической политики государства.

При проведении аналитической работы необходимо исходить из действия объективных экономических законов, учитывать требования объективных экономических законов в практической деятельности (закон спроса и предложения, закон денежного обращения и т.д.).

Хозяйствующий субъект является сложной экономической системой, различные элементы которой тесно взаимосвязаны друг с другом, это требует изучения всех звеньев, всех сторон деятельности, всестороннего изучения причинно-следственных связей и зависимостей в экономике хозяйствующего субъекта.

На экономические результаты деятельности хозяйствующего субъекта оказывают влияние факторы внутренней и внешней среды, вследствие чего анализ должен осуществляться с учетом влияния и взаимозависимости внешней среды.

В основе принятия управленческих решений лежит объективная и всесторонняя оценка деятельности хозяйствующего субъекта, основывающаяся на точности аналитических расчетов. Для этого необходимо иметь объективную исходную экономическую информацию, которая может быть получена только в результате повышения требований к организации учета, аудита. Использование более совершенных методик анализа повышает точность и достоверность анализа.

Исходя из функций планирования и управления, экономический анализ подразделяется на оперативный, текущий и перспективный. Достоинством оперативного анализа является то, что в ходе его проведения своевременно вскрываются причины недостатков в работе, выявляются резервы и своевременно принимаются соответствующие меры. Отсюда следует, что результаты аналитических исследований необходимо использовать для разработки конкретных мероприятий, для обоснования и корректировки учетных и отчетных данных. Анализ должен активно воздействовать на ход производства, его результаты.

Общая цель экономического анализа заключается в оценке достигнутых результатов и в выявлении резервов повышения эффективности производства хозяйствующего субъекта.

Исследование экономических процессов начинается с единичного, т.е. отдельного, хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности представляют хозяйственный процесс.

Хозяйственные процесс выражает сущность хозяйственной деятельности. Анализируя единичное, т.е. отдельные факты, ситуации, явления, необходимо учитывать и общее. Изучая, анализируя деятельность хозяйствующего субъекта, необходимо учитывать внешние факторы, место хозяйствующего субъекта на рынке данного товара, долю продаж в общем объеме продаж на определенном рынке. В ходе экономического анализа все явления, процессы, факты изучаются со взаимозависимости и взаимообусловленности, выявляются причинно-следственные связи, закономерности развития, их тенденция.

Изменение экономических результатов находится под воздействием различных факторов, которые должны получить соответствующую оценку. Анализ предполагает выявление причин-факторов и определение их количественного и качественного влияния на результирующие показатели.

Факторы внутренние и внешние изучаются, классифицируются по группам. Выявляются основные (первого порядка) и второстепенные (второго, третьего порядка), определяющие и неопределяющие факторы. После чего определяется количественное влияние каждого из существенных (основных, определяющих) факторов на изменение экономических процессов. Для определения количественного влияния факторов используются различные приемы и способы: традиционные и математические.

Затем рассчитывается влияние факторов первого, второго, третьего порядка на изменение анализируемого показателя.

Например. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит от:

фондоотдачи,

рентабельности.

В свою очередь, фондоотдача зависит от изменения:

• доли активной части основных фондов в общей их стоимости,

• фондоотдачи активной части основных фондов.

Фондоотдача активной части основных фондов зависит от:

структуры активной части основных фондов,

времени работы оборудования,

среднечасовой выработки.

Изменение времени работы оборудования зависит от:

количества отработанных дней,

целодневных потерь рабочего времени,

коэффициента сменности,

• средней продолжительности смены (внутрисменные потери).

Изменение объема производства продукции, выработки оборудования, а, следовательно, и уровня фондоотдачи активной части основных фондов зависит от:

♦ замены оборудования,

модернизации,

научно-технического прогресса,

социальных факторов.

Установление влияния всех факторов сложно и практически не всегда необходимо. Как правило, определяются обобщающие факторы и факторы первого, второго порядка.

Осмыслить основные причины, повлиявшие на анализируемые показатели, выяснить их действия и взаимодействия означает разобраться в специфике хозяйственной деятельности анализируемого объекта.

Важным моментом в анализе является выявление неиспользованных резервов роста производства и определение системы конкретных мероприятий по мобилизации выявленных резервов в производстве.

Содержание и предмет экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К числу важнейших задач, решаемых в процессе анализа, относятся:

научно-экономическое обоснование бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

объективное и всестороннее изучение по учетными отчетным данным выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов;

оценка экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с целью повышения результативности производства;

контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (самоокупаемости и самофинансирования) и оценка результатов его реализации (конечных финансовых результатов);

выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

• принятие оптимальных управленческих решений на основе предварительно проведенного анализа; оценки хозяйственной деятельности и выявление тенденций в развитии.

Задачи, решаемые в ходе анализа, меняются, так как меняются подходы, требования к экономическому анализу

14.Оценка влияния рентабельности реализованных товаров на общую рентабельность оборота

15.Принципы экономического анализа

   К числу основных принципов экономического анализа, относятся следующие:

• Принцип государственности отражает государственный подход к оценке экономических явлений и состоит в том, что анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных форм собственности и их структурных подразделений предполагает учет экономической стратегии государства.

• Принцип научности означает, что методология экономического анализа опирается на достижения экономической науки и учитывает действие экономических законов.

• Принцип объективности предполагает исследование реальных экономических явлений и процессов, их причинно-следственные взаимосвязи. Он отражен в законодательных актах, предусматривающих различную степень ответственности лиц, допустивших фальсификацию данных учета и отчетности о деятельности предприятия. Тем самым информация, используемая в процессе исследования, должна быть документально обоснованной и достоверной, отражать реальную финансово-хозяйственную деятельность данного предприятия.

• Принцип системности и комплексности требует учета взаимосвязи отдельных факторов при изучении, измерении и обобщении их влияния на формирование экономических показателей. Все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия рассматриваются при этом не изолированно, а во взаимосвязи и динамике. Анализ проводится на всех уровнях управления, а его комплексность проявляется в системном рассмотрении всех стадий и показателей деятельности анализируемого объекта в их взаимосвязи.

• Принцип оперативности касается быстрого и четкого выполнения предприятием заданий, реализации принятых решений и т. д. По результатам анализа намечаются мероприятия, направленные на улучшение финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, своевременность анализа позволяет превратить его в инструмент оперативного контроля различных сфер деятельности предприятия.

• Принцип демократичности и массовости означает привлечение, к аналитической работе специалистов производственной сферы, от которой зависит повышение жизненного уровня населения, т.е. предполагает участие в аналитическом процессе широкого круга заинтересованных лиц, а не только специалистов-аналитиков, а также широкую доступность, прозрачность, убедительность выводов и предложений. Этот подход позволяет наиболее полно выявить имеющиеся резервы и недостатки, более взвешенно принимать решение. Процессы глобализации экономики, создание равных условий для предприятий различных форм собственности способствуют повышению эффективности его деятельности, что достигается изысканием неиспользованных резервов в деятельности каждого подразделения предприятия.

• Принцип конкретности и действенности экономического анализа означает целевую направленность исследований на конкретную практику и результативность в достижении поставленной цели.

• Принцип эффективности выражается в том, что затраты на проведение анализа дают многократный эффект.

    Приведённые принципы экономического анализа составляют, таким образом, основу аналитической работы, эффективность которой обеспечивается комплексностью их использования на любом уровне управления

16.Влияние структуры товарооборота на период оборота товаров

17.Связь экономического анализа с другими дисциплинами

Экономический анализ тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Эти связи с обособлением анализа не только не сужаются, а, наоборот, становятся еще более многочисленными, что обусловлено в первую очередь местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и той ролью, которую он выполняет в системе управления производством на предприятии.

Сформировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, планированию, бухгалтерскому учету, математике и другим непосредственно связанным с ним наукам.

В первую очередь среди наук, с которыми связан экономический анализ, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие экономических законов. В свою очередь анализ определенным образом содействует развитию экономической теории.

Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Тесно связан анализ с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. В свою очередь результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Экономический анализ связан также с планированием и управлением производством. В анализе широко используются различные плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. Одновременно научно-обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Анализ создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом, который возник на базе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным поставщиком экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий.

Связь экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа так же, как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов. Аналитические разработки статистиков связаны преимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях.

Следовательно, можно, считать, что микроанализ – это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а макроанализ – экономистов-статистиков.

Экономический анализ тесно связан с финансированием и кредитованием предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ. Вместе с тем ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих способов на производство.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности – аудит. В специальной литературе последних лет издания понятие аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности, т.е. экономический анализ, является основой аудита. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимается комплексный экономический анализ.

Тесно связан экономический анализ с рядом неэкономических наук. Среди наук неэкономического направления, с которыми в первую очередь связан анализ, - это математика и технология. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики, например, возникновение математического программирования. С использованием в аналитических исследованиях математических методов анализ стал более глубоким и обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться оперативнее, охватывать наибольшее количество объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время совершенствование технологии невозможно без аналитических исследований.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

18.Влияние товарооборота и среднего уровня товарных запасов на период оборота товаров

19.Классификация видов экономического анализа

-Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления производством.

-В аналитической практике предприятия используют различные виды экономического анализа. Их можно сгруппировать по классификационным признакам (рис.4).

Рис.4. Типология видов экономического анализа

• В зависимости от характера объектов управления (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:

• технико-экономический анализ изучает взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на экономические результаты деятельности предприятия или организации.

• в основе финансово-экономического анализа находятся финансовые результаты деятельности предприятия.

• В зависимости от характера объектов управления (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:

• технико-экономический анализ изучает взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на экономические результаты деятельности предприятия или организации.

• в основе финансово-экономического анализа находятся финансовые результаты деятельности предприятия.

• маркетинговый анализ применяется для изучения рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

• По признаку субъекта управления (кто анализирует) выделяют:

• внутренний или управленческий анализ, субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта;

• маркетинговый анализ применяется для изучения рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

• По признаку субъекта управления (кто анализирует) выделяют:

• внутренний или управленческий анализ, субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта;

• внешний или финансовый анализ, субъектами финансового анализа, в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются органы хозяйственного государственного управления (министерства, налоговые и статистические органы), кредитные и финансовые органы, поставщики и покупатели, инвесторы и т.д.

• По признаку повторяемости различают:

• периодический анализ (годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный);

• разовый непериодический анализ.

• По пространственному признаку различают:

• внутрихозяйственный анализ, он изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений;

• межхозяйственный анализ сравнивает результаты деятельности двух или более предприятий, что позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

• По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на:

• отраслевой, он учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.);

• межотраслевой, он осуществляется на уровне отраслей национальной экономики.

20.Анализ абсолютных показателей ликвидности

Ликвидность - это экономическая категория, которая характеризует степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как временная величина, необходимая для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у нее краткосрочных активов в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, предусмотренных контрактами.

Основным признаком ликвидности, следовательно, служит формальное превышение (в стоимостной оценке) краткосрочных активов над краткосрочными обязательствами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое положение организации с позиции ликвидности. Если величина краткосрочных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными обязательствами, текущее положение организации неустойчиво - вполне может возникнуть ситуация, когда она не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам. Уровень ликвидности организации оценивается с помощью специальных показателей - коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении краткосрочных активов и краткосрочных обязательств. Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Ликвидность менее динамична по сравнению с платежеспособностью. Дело в том, что по мере стабилизации производственной деятельности у организации постепенно складывается определенная структура активов и источников средств, резкие изменения которой сравнительно редки. Поэтому и коэффициенты ликвидности обычно варьируют в некоторых вполне предсказуемых границах.

Напротив, финансовое положение в плане платежеспособности может быть весьма изменчивым, причем со дня на день: еще вчера организация была платежеспособной, однако сегодня ситуация кардинально изменилась - пришло время расплатиться с очередным кредитором, а у организации нет денег на счете, поскольку не поступил своевременно платеж за поставленную ранее продукцию (работу, услуги). Иными словами, она стала неплатежеспособной из-за финансовой недисциплинированности своих дебиторов.

Платежеспособность рассчитывается по данным баланса, исходя из характеристики ликвидности краткосрочных активов, т.е. времени, которое необходимо для превращения их в денежную наличность. Таким образом, платежеспособность, характеризуя степень ликвидности краткосрочных активов, свидетельствует, прежде всего, о финансовых возможностях организации полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Оценка стабильности деятельности организации в долгосрочной перспективе связана с ее общей финансовой структурой, степенью зависимости от внешних кредиторов и инвесторов, условиями, на которых привлечены и обслуживаются внешние источники средств.

В условиях рыночной экономики одной из важнейших характеристик финансового положения является устойчивость организации, т.е. стабильность ее деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечивать бесперебойный процесс производства и реализации продукции (работ, услуг), а также затраты по его расширению и обновлению. Поэтому определение границ устойчивости организации является одной из важнейших экономических проблем, поскольку недостаточная устойчивость может привести к неплатежеспособности организации, к отсутствию у нее денежных средств для финансирования операционной и инвестиционной деятельности, к банкротству; избыточная же финансовая устойчивость будет ставить препятствия на пути развития организации, отягощая ее затраты излишними запасами.

Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активам баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков уплаты.

В зависимости от степени ликвидности активы можно разделить на следующие группы:

наиболее ликвидные активы (А1). В эту группу входят денежные средства и их эквиваленты;

быстрореализуемые активы (А2) - краткосрочные финансовые инвестиции и краткосрочная дебиторская задолженность;

медленнореализуемые активы (A3) - запасы, текущие налоговые активы, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прочие краткосрочные активы;

труднореализуемые активы (А4) - итого раздела II «Долгосрочные активы».

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

1) наиболее срочные пассивы (П1) - краткосрочные финансовые обязательства, обязательства по налогам, обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

2) краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочная кредиторская задолженность, краткосрочные оценочные обязательства и прочие краткосрочные обязательства;

3) долгосрочные пассивы (ПЗ) - итого раздела IV «Долгосрочные обязательства»;

4) постоянные пассивы (П4) - итого раздела V «Капитал». Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются

условия:

А1³П1; А2³П2; А3³П3; А4£П4.

Если выполняются первые три неравенства, т.е. краткосрочные активы превышают пассивы организации, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у организации собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хотя компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Если говорить о других неравенствах, то:

1. сопоставление итогов первой группы по активам и пассивам (наиболее ликвидных средств с наиболее срочными обязательствами) позволяет выяснить текущую ликвидность, которая свидетельствует о потенциальной способности организации оплатить свои долги на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени;

2. сравнение итогов второй группы по активам и пассивам (быстрореализуемых активов с краткосрочными пассивами) показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей активности в недалеком будущем;

3. сопоставление итогов третьей группы по активам и пасси­вам (медленнореализуемых активов с долгосрочными пассивами) отражает перспективную ликвидность, которая представляет собой прогноз платежеспособности организации на основе сравнения будущих показателей: поступлений и платежей.

4. Если одно из рассмотренных выше неравенств (или несколько из них) имеют знак, противоположный зафиксированному условию оптимального варианта, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

5. Дальнейшее сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

6. 1) текущая ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени

7. 2) перспективная ликвидность (ПЛ) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

8.  Для анализа ликвидности баланса и оформления его результатов составляется таблица 4.

9. Таблица 4. Анализ ликвидности активов и пассивов баланса (тыс. тенге

Актив	На на­чало года	На конец	Пассив	На на­чало года	На конец года	Излишек (не­достаток)
		года				на на­чало г» да	на конец
							года
Наиболее лик­видные акти­вы (А1)		10	Наиболее срочные пас­сивы (ПГ)	158	2409	-158	-2399
Быстрореали­зуемые активы (А2)	25	2264	Краткосроч­ные пассивы (П2)	93	1803	-68	461
Медленно-реализуемые аю ивы (A3)	555	3140	Долгосроч­ные пассивы (ПЗ)			555	3140
Труднореали­зуемые активы (А4)	104	95	Постоянные пассивы (П4)	433	1297	-329	-1202
Баланс	684	5509	Баланс	684	5509	-	-

21.Особенности перспективного и ретроспективного анализа

Перспективный (предварительный) анализ проводят до осу­ществления хозяйственных операций. Он необходим для обосно­вания управленческих решений и прогнозируемых показателей, а также для контроля за выполнением плана и предупреждения нежелательных результатов. Особенность перспективного анали­за — невозможность в полной мере учесть все факторы, определя­ющие данный показатель, вместе с тем образуются новые произ­водственные резервы и возможности, являющиеся следствием научно-технического прогресса (НТП) и влияющие на данный по­казатель. Перспективный анализ широко используют при разра­ботке бизнес-планов и обоснования инвестиционных проектов. Как инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов.

В перспективном анализе можно выделить востребованный бизнесом стратегический анализ. Он позволяет выявить наиболее устойчивые закономерности и тенденции, имеющие особую зна­чимость в будущем, и на их основе прогнозировать показатели производственно-хозяйственной деятельности, принимать альтер­нативные стратегические управленческие решения.

Ретроспективный (последующий, исторический) анализ про­водят после совершения хозяйственных актов. Его используют для контроля за выполнением программ развития фирм в динамике лет, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности организаций. Недостаток анализа заклю­чается в том, что выявленные резервы означают навсегда потерян­ные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. Ретроспективный анализ является основой перспективного анализа. В свою очередь, от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят резуль­таты последующего анализа.

Ретроспективный анализ подразделяют на оперативный и теку­щий. Оперативный (ситуационный) анализ проводят сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, декаду, сутки и т.д.). Его цель — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйствен­ные процессы. Его широко используют, например, при анализе уровня выполнения плана розничного и оптового товарооборота задень, ритмичности производства, ассортимента и качества про­дукции, движения денежных потоков, обеспеченности материала­ми, использования рабочего времени.

Отличительная черта оперативного анализа — исследование преимущественно натуральных показателей, его неточность, свя­занная с приближенностью в расчетах.

Контролируют текущую деятельность с помощью оперативного анализа. Анализ в краткосрочной перспективе является тактичес­ким, а долгосрочное прогнозирование — стратегическим анали­зом.

Текущий анализ проводят по важным отчетным периодам хозяй­ствования в основном на базе периодической, годовой бухгалтер­ской отчетности. Главная задача текущего анализа — объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное вы­явление недочетов в работе, неиспользованных резервов и моби­лизации их для повышения экономической эффективности про­изводства, улучшения финансового положения в долгосрочной перспективе. Текущий анализ является наиболее полным, аккуму­лирующим результаты оперативного анализа и служащим базой перспективного анализа. Его используют для комплексного выяв­ления и измерения причинно-следственных взаимосвязей в ис­пользовании ресурсов предприятия (фондоотдачи, материалоем­кости, годовой производительности труда и т.п.) по показателям прибыли, рентабельности производства и продаж и др.

Внутрихозяйственный анализ заключается в детализации пред­приятия по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в до­стижения всего коллектива. Он изучает деятельность, начиная с подразделения первого порядка идо рабочего места. Особенности анализа определяются содержанием экономических показателей. Основной показатель эффективности работы — затраты, а не при­быль, поскольку отдельные бригады не выпускают полностью за­конченную продукцию. Внутрихозяйственный анализ позволяет полнее выявлять связи между экономикой, техникой и технологи­ей производства. Данный анализ отличается широкой информа­ционной базой, его проводят в основном специалисты и соответ­ствующие службы предприятия. По своей сути он является техни­ко-экономическим анализом.

Отраслевойанализ охватывает отраслевые объединения и учи­тывает их специфику. Анализ отдельной отрасли затруднен из-за отсутствия единой системы информации. Отраслевой анализ не­обходим для проведения мониторинга развития отдельных сфер деятельности народного хозяйства, определения рейтинга хо­зяйствующих субъектов (регионов и организаций) по уровню раз­вития отдельной отрасли (основным финансово-экономическим результатам).

Межхозяйственный анализ предназначен для сопоставления достигнутых результатов деятельности двух и более предприятий, изучения причин неодинаковых значений показателей в исполь­зовании производственных ресурсов, конкурентоспособности про­дукции, имидже фирмы и на этой основе определения резервов совершенствования производственной, маркетинговой, социаль­ной, финансовой политики предприятия. Важным условием явля­ется обеспечение сопоставимости условий хозяйствования, исход­ных данных и методики расчета показателей. Результативными показателями являются прибыль, рентабельность, платежеспособ­ность, финансовая устойчивость организации.

22.Анализ относительных показателей ликвидности

Проводимый по вышеизложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. В рамках углубленного анализа в дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Подразделение краткосрочных активов на три группы позволяет построить три основных коэффициента ликвидности, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности и платежеспособности организации. Это следующие коэффициенты:

1. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) = Краткосрочные активы : Краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности организации, показывая, сколько тенге краткосрочных активов приходится на один тенге краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение коэффициента - 2,0 - 2,5.

2. Коэффициент быстрой ликвидности = (Краткосрочные активы - Запасы) : Краткосрочные обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности помогает оценить возможность погашения организацией краткосрочных обязательств, в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Ориентировочное значение показателя - 0,8 - 1,0.

3. Коэффициент, абсолютной ликвидности = Денежные средства и их эквиваленты : Краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности организации и показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Достаточным считается значение показателя, равное 0,2 - 0,7.

Рассчитанные значения показателей ликвидности оформляются в виде таблицы 5.

Таблица 5. Коэффициенты ликвидности баланса

Показатели	На начало года	На конец года	Рекомендуемые значения
Коэффициент текущей ликвидности	2,31	1,28	2,0-2,5
Коэффициент быстрой ликвидности	0,13	1,06	0,8 - 1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	0,2 - 0,7

Эти три показателя являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности. Они не только дают разностороннюю характеристику финансового положения организации при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данную организацию, больше внимания уделяет коэффициенту быстрой ликвидности. Покупатели и держатели акций и облигаций организации в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Рассмотренными коэффициентами и моделями, естественно, не исчерпывается все многообразие способов оценки ликвидности и платежеспособности; вряд ли возможно и расставить приоритеты между теми или иными показателями. Кроме того, следует иметь в виду, что, проводя анализ деятельности конкретной организации, следует по возможности учитывать и ее специфику - отраслевую, региональную, страновую и т.п.

23.Информационная база финансового анализа

Все источники информации для анализа можно разделить на:

• учетные (формы финансовой отчетности и формы, заполняемые в ходе бухгалтерского учета);

• плановые (планы, сметы, бюджеты и т.п.);

• нормативно-распорядительные (учредительские документы, решения собрания акционеров, совета директоров, приказы, инструкции и распоряжения руководства, внутренние положения);

• специальные исследования в области маркетинга, материального обеспечения, технического оснащения, использования рабочего времени и т.д.

В соответствии с Законом РК о бухгалтерском учете предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетность по следующим адресам (О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.)):

• собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительскими документами;

• государственной налоговой инспекции;

• другим государственным органам, контролирующим отдельные стороны деятельности предприятия (например, финансовые органы, осуществляющие выделение средств предприятию из бюджета или бюджетных ссуд);

• органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам - касается предприятий, находящихся в полностью или частично в государственной собственности;

• органам государственной статистики.

1.Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

2. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

1. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

2. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Финансовые организации публикуют годовую финансовую отчетность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности, изучение которой позволяет увидеть успехи и недостатки в работе, выявить их причины, наметить пути совершенствования работы. Полный и всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия.

Наибольшей информативностью обладает бухгалтерский баланс.

Его актив характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении предприятия.

Пассив характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности у различных участников коммерческой деятельности (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

В основе баланса лежит следующее основное тождество:

стоимость активов = стоимости всех обязательств + собственный капитал предприятия.

Активы баланса

В настоящее время эти понятия трактуются более широко, а именно: активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

Пассив баланса

Пассив баланса показывает, какая величина капитала (или иных средств) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто (в какой форме) участвует в создании его имущественной массы.

Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) - прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом (рисунок 1 и 2).

Рисунок 1. Внешний вид бухгалтерского баланса горизонтальной формы

Рисунок 2. Вертикальная форма баланса

24.Анализ показателей платежеспособности

Смотри на вопрос 37.

25.Оценка и учет элементов финансовой отчетности

1. Оценка элементов финансовой отчетности — определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2. Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

См. Письмо Национального Банка РК от 13.09.10 г. № 24408/746

26.Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость характеризует способность организации обеспечивать свои потребности источниками финансовых ресурсов и своевременно расплачиваться по своим долгам, т.е. фактически отражает платежеспособность организации. Она зависит от многочисленных и разнообразных факторов внутреннего и внешнего характера.

Внутренними факторами, определяющими финансовую устойчивость, являются:

• отраслевая принадлежность организации;

• состав и структура выпускаемой продукции;

• величина, структура и динамика издержек;

• размер уставного капитала организации;

• состав и структура имущества и финансовых ресурсов и т.д.

К внешним факторам, влияющим на финансовую устойчивость организации, относятся:

• экономические условия хозяйствования;

• платежеспособный спрос потребителей;

• налоговая и кредитная политика;

• степень развития финансового рынка;

• изменение курса валют и т.д.

Устойчивость организации в зависимости от факторов, влияющих на нее, может быть:

внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое по­ложение организации, при котором обеспечивается стабильно высокий результат ее функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов;

внешняя устойчивость организации обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется ее деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны;

общая устойчивость организации - это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами);

финансовая устойчивость определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей финансово-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости организации.

Анализ финансовой устойчивости исходит из основной формулы баланса, устанавливающей сбалансированность показателей активов и пассивов, которая имеет следующий вид:

 А к+ Ад = Ок+ Од+К,

где: А_к - краткосрочные активы; Ад - долгосрочные активы; Ок - краткосрочные обязательства; Од - долгосрочные обязательства; К - капитал.

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение и устойчивость организации (Табл.7).

Таблица 7. Динамика и структура собственного капитала организации

Источник капитала	Наличие средств, тыс. тенге			Структура средств, %
	на начало года	на конец года	изменение (+, -)		на начало года	на конец года	изме­нение (+, -)
Выпущенный капитал	100	100	-		23,1	7,7	-15,4
Нераспределенная прибыль	333	1197	+864		76,9	92,3	+15,4
Итого	433	1297	+864		100	100	-

Анализ динамики и структуры собственного капитала производится по таблице 8.

Таблица 8. Анализ динамики и структуры источников капитала

Источник капитала	Наличие средств, тыс. тенге			Структура средств, %
	на начало года	на конец года	изменение (+,-)	на начало года	на конец года	изменение (+,-)
Собственный капитал	433	1297	+864	63,3	23,5	-39,8
Заемный капитал	251	4212	+3961	36,7	76,5	+39,8
Итого	684	5509	+4825	100	100	-

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Абсолютные применяются для характеристики финансовой ситуации, возникающей в рамках одной организации. Относительные - для характеристики финансовой ситуации в экономике.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1) наличие собственных оборотных средств (С_со), определяемое как разница между капиталом и долгосрочными активами. Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности организации. В формализованном виде наличие собственных оборотных средств можно записать следующим образом:

Ссо = К - Ад .