6 Этап. Получение выборки и выявление отклонений
Это этап непосредственной проверки, при котором найденные отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) в обязательном порядке отражаются в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованием правила (стандарта) "Документирование аудита" аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов).
7 Этап. Анализ обнаруженных отклонений
На этом этапе аудитор должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений.
На этом этапе аудитору необходимо выяснить:
чем обусловлены данные отклонения (изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персонала нормативных актах, умышленным искажением и пр.);
является ли данные отклонения случайными или систематическими;
как данные нарушения скажутся на других объектах учета и финансовых результатах в целом (ошибки в определении себестоимости или финансовом результате автоматически приведут к ошибкам в определении финансового результата).
8. Оценка результатов выборочного аудита
При выборочной проверке аудитор получает нарушения (ошибки, недочеты) в выборочной совокупности, а она отличается от генеральной. Поэтому отличаются и ошибки.
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной выборочной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности. Это делается для того, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.
Оценка суммарных искажений в генеральной совокупности (М) определяется по следующей формуле:
М = В*R
где B – суммарная балансовая стоимость генеральной совокупности;
R – коэффициент искажений.
Коэффициент искажений (R) определяется по следующей формуле:
R
=
где Sм – суммарное искажение в выборке;
Sв – суммарное балансовая стоимость выборки.
8.3. Документирование аудита
Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются как Международным стандартом аудита МСА230, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».
Согласно стандартам аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
планы и программы проведения аудита;
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
копии документов, бухгалтерской и иной финансовой отчетности экономического субъекта (копии учредительных документов экономического субъекта, договоров, контрактов, протоколов);
письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта и иная корреспонденция, связанная с проверкой аудируемого лица (копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта);
записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или их комбинации);
материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
аналитические документы аудиторской организации (аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета);
выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита и другие документы.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
составления аудиторского заключения по результатам аудита;
подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
планирования аудита аудиторской организацией.
Требования к формированию рабочей документации:
все записи должны быть четкими, читаемыми, надежными для хранения, не должны иметь различные толкования;
рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита (к моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением);
все условные обозначения и символы должны быть расшифрованы;
по окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, при этом хранение документов осуществляется в сброшюрованном виде не менее 5 лет.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.
Специальные досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством экономического субъекта и третьими лицами и пр. (специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства и т.п.)