5 Этап. Определение объема выборки (количество отбираемых для проверки элементов).
Определение объема выборки является одной из серьезнейших проблем выборочного аудита.
В российском правиле (стандарте) говорится, что при определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить:
а) риск выборки (надежность);
б) допустимую ошибку;
в) ожидаемую ошибку.
Большинство используемых в мировой практике методов расчета объема выборки строятся именно на этих трех показателях.
Понятие риска выборки (риск первого и второго рода) было рассмотрено ранее.
Ошибка в аудите – это отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля) и искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Ожидаемая ошибка — это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная совокупность.
Допустимая ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, наличие которой не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.
Все виды ошибок выборки должны быть определены исходя из результатов проверки системы внутреннего контроля, собственной интуиции аудитора и результатов прошлых проверок. Все указанные показатели и расчеты по ним должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
Рассмотрим два наиболее распространенных способа определения объем выборки:
с помощью специальных таблиц;
путем математических расчетов.
Расчет объема выборки по таблицам.
Чтобы найти объем выборки аудитор должен определить три указанных выше критерия: надежность (1 – риск выборки), ожидаемая степень отклонений (в % от всей генеральной совокупности) и допустимая степень отклонения (также в % от генеральной совокупности).
После этого достаточно воспользоваться специальной таблицей, составленной для соответствующего уровня надежности. Подобные таблицы для разных уровней надежности разработаны и апробированы на практике каждой аудиторской организацией заранее
Фрагмент таблицы по определению выборки (с надежностью 95%)
-
Ожидаемая степень отклонений (ожидаемая ошибка), %
Допустимая степень отклонения
(допустимая ошибка), %
1
2
3
4
5
0
300
150
100
75
Не искажает
1
340
320
160
120
2
360
340
260
160
3
380
360
280
300
…
содержит
Нахождение объема выборки путем математических расчетов
Объем выборки находят умножением фактора уверенности (надежности) (ФУ) на "книжную" стоимость совокупности (В) и делением на допустимую сумму искажения (ДСИ).
Vвыр.
=
Понятие книжной стоимости, применяемое в международной учетной практике, аналогично понятию остаточной стоимости в отечественном бухгалтерском учете.
При определении книжной стоимости используются цены приобретения, которые не учитывают роста инфляции, вместе с тем они позволяют довольно точно определить затраты, понесенные предприятием.
Фактор уверенности берется из таблицы:
Уровень уверенности, % |
80,0 |
90,0 |
95,0 |
97,5 |
99,0 |
99,5 |
Уровень риска, % |
20,0 |
10, 0 |
5,0 |
2,5 |
1,0 |
0,5 |
Фактор уверенности (ФУ) |
1,61 |
2,31 |
3,0 |
3,69 |
4,61 |
5,30 |
При определении объема выборки учитывают влияние следующих факторов:
Фактор |
Влияние на объем выборки |
Доверие к системе внутреннего контроля клиента |
Выше доверие — меньше выборка. |
Величина определенной аудитором допустимой ошибки |
Меньше допустимая ошибка — больше выборка |
Ожидаемый размер ошибки |
Меньше ожидаемая ошибка — меньше выборка |
Необходимая степень уверенности (надежности) |
Выше необходимая уверенность — больше выборка |
Применение группировки (стратификация) |
Применяется стратификация — уменьшается выборка |
Число единиц генеральной совокупности |
Больше генеральная совокупность — больше выборка (несущественный при больших объемах генеральной совокупности фактор) |
Определенный аудитором объем выборки может корректироваться на всех этапах аудита.