4 Этап. Выбор метода отбора

При определении методов отбора элементов в выборочную совокупность аудитору необходимо решить 2 проблемы: получения и оценки выборки.

Взаимосвязь получения и оценки выборки

Метод получения выборки	Метод оценки выборки
	Статистический	Нестатистический
Вероятностные	предпочтителен	приемлем
Невероятностные	неприемлем	обязателен

Группа вероятностных методов.

Вероятностные методы основываются на случайном отборе. Случайный отбор обеспечивает равные шансы быть отобранными для всех элементов генеральной совокупности.

В группу вероятностных методов получения выборки входят два метода вероятностного (случайного) отбора:

1. Метод таблиц случайных чисел.

Для его реализации предполагается 4 этапа:

• в таблице случайных чисел устанавливается нумерационная система для совокупности, чтобы каждый элемент генеральной совокупности был идентифицирован номером и создан тип нумерационной системы (например, получение случайной выборки счетов-фактур, имеющих определенные порядковые номера);

• установление соответствия между таблицей случайных чисел и совокупностью (например, если общее количество счетов-фактур составляет 4-х цифровое число, то необходимо использовать четыре цифры и в таблице случайных чисел);

• установить маршрут использования таблицы и метод ее чтения (какие цифры будут в столбцах, какие в строчках и какое направления считывания применить – вертикаль, горизонталь, диагональ и пр.);

• выбрать начальную точку, для исключения предсказуемости выборкию

2. Метод систематического случайного отбора

Данный метод широко применяется в практике аудита в силу простоты и удобства. Он используется в тех случаях, когда невозможно установить прямой взаимосвязи между генеральной совокупностью и случайными числами. Реализация этого метода состоит из 3-х этапов:

• объем генеральной совокупности делят на объем выборки, получая «шаг выборки»;

• в генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент;

• производят расчет выборки, отбирая каждый элемент с учетом «шага выборки».

Пример: объем генеральной совокупности 5000 элементов, выборка 50 элементов.

А) Шаг выборки – 5000/50=100, т.е. каждый сотый элемент.

Б) Выбираем случайный исходный элемент, например 18.

В) Тогда в выборку попадают следующие элементы: 18, 118, 218, 318, 418 и пр.

Группа методов невероятностного отбора

К этой группе относят метода — это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.

Блочный отбор. Блочный отбор представляет собой отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица блока выбрана, остаток блока получают автоматически.

Пример: Как получить выборку из 100 единиц – 5 блоков по 20 единиц или 10 блоков по 10 единиц. Обычно берут 4 блока (количество кварталов в году) по 25 единиц.

Беспорядочный отбор. Отбор, при котором аудитор исследует совокупность и получает единицы для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам, т.е. наугад.

Недостаток: при таком отборе трудно оставаться полностью объективным. Благодаря субъективной оценке аудитора определенные единицы совокупности будут включены в выборку с большей вероятностью, чем другие (например, при открытии кассовой книги наугад, пара слипшихся страниц наверняка не попадут в выборку, а кассир предвидя это может помочь «сомнительным страницам слипнуться).

Оценочные методы. Методы, основанные на профессиональных оценках при отборе единиц для проверок операций. При этом методе аудитор старается выбрать элемент, вероятнее всего содержащий ошибку, опираясь исключительно на свой опыт, результаты наблюдений за системой внутреннего контроля данного предприятия.

При оценочном методе в выборку включают:

• наиболее крупные в стоимостном выражении элементы (ошибки при большой стоимости приводят к печальным последствиям);

• нетипичные, но крупные в стоимостном выражении операции;

• наиболее слабые места в учете, где существует большая вероятность ошибиться);

• периоды времени, когда разный персонал ответственен за проведение операций в течении отчетного периода либо период смены материально ответственного лица;

Помимо перечисленных методов вероятностного и невероятностного отбора, существует прием, позволяющий значительно повысить эффективность выборки (международные стандарты относят его к отдельному методу). Это стратификация. Стратификация – это деление генеральной совокупности на группы (страты) и уже внутри страт определяется объем выборочной совокупности, причем в каждой страте может применяться разный процент от генеральной совокупности (например, группа самых значительных по стоимости элементов могут подвергаться 100-процентному исследованию – здания и сооружения, транспортные средства – 85% и т.д.)

Возвращаясь к таблице, поговорим о решении проблемы оценки выборки. Проблемы оценки выборки обычно решаются статистическими и нестатистическими методами выборочного аудита:

Статистический метод выборочного исследования — это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. При этом методе выборка из генеральной совокупности формируется случайно, а для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Преимущество статистических методов — это количественная определенность выборочного риска.

Недостаток: статистические методы базируются на достаточно сложном аппарате математической статистики и требуют от аудитора соответствующих знаний.

При нестатистическом методе выборочного исследования аудитор не делает количественную оценку риска. При этом выводы об исследованной генеральной совокупности в большей степени основаны на субъективном мнении аудитора.

Плюсы: относительная простота.

Минусы: субъективность, зависящая от профессионализма, квалификации и опыта работы.