Этапы выборочной аудиторской проверки

1. Конкретизация направлений проверки

(постановка задач)

2. Определение критериев отклонений

3. Определение генеральной совокупности

4. Выбор метода отбора

5. Определение объема выборки

(количество отбираемых для проверки элементов)

6. Получение выборки и выявление отклонений

7. Анализ обнаруженных отклонений

8. Оценка результатов выборочного аудита

1 Этап. Конкретизация направлений проверки (постановка задач)

Проверка расчетов по НДС

На 1-м этапе аудитор определяет задачи, которые необходимо решить в рамках достижения цели при проверке определенных участков учета. Т.е. в рамках каждого направления проверки поставить основные и вспомогательные задачи. Например, в рамках общей аудиторской проверки необходимо проверить правильность расчетов по НДС

Проверка начисления НДС

Проверка правильности списания НДС

Проверка правильности и своевременности уплаты НДС

Проверка правильности принятия зачету НДС

2 Этап. Определение критериев отклонений.

До начала процедуры тестирования необходимо определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки, погрешности, неточности и пр.). Например, можно использовать следующие критерии при проверке правильности принятия к зачету НДС:

• отсутствие первичных документов, обязательных для зачета НДС (накладная, счет-фактура и пр.);

• недействительность указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписи, печати);

• арифметические ошибки в первичных документах , либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;

• списание НДС по неоплаченным ТМЦ и пр.

На этом этапе аудитору необходимо решить, как будут рассматриваться положительные и отрицательные суммовые отклонения. Возможные варианты:

• и положительные и отрицательные суммовые отклонения считать нарушениями и брать их по модулю;

• положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их следует оставлять при своих знаках;

• во внимание принимаются только положительные, или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма НДС, которую можно было бы зачесть, а интересует лишь излишне зачтенная).

Выбор того или иного варианта будет зависеть от проверяемого объекта и поставленной задачи.

3 Этап. Определение генеральной совокупности

Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).

Аудитор должен обеспечить репрезентативность выборки.

Репрезентативность (представленность) выборки означает, что отобранная для выборочной проверки совокупность элементов (документов, записей, отчетности) должна иметь свойства и особенности генеральной совокупности (генеральная совокупность операций по поступлению НДС – все операции с корреспонденцией Д-т 19 К-т 60,76, а генеральная совокупность операций по аудиту зачтенных сумм НДС – все операции с корреспонденцией Д-т 68 К-т 19).