2. Выборочная аудиторская проверка. Аудиторская выборка
Если на этапе планировании степень уверенности в правильности ведения бухучета, составлении отчетности и эффективном функционировании системы внутреннего контроля организации-клиента высока и, напротив неотъемлимый риск и риск средств контроля низок аудитор может отказаться от сплошного метода отбора элементов для получения аудиторских доказательств и применить выборочный метод.
Степень уверенности в правильности ведения бухучета и эффективности системы контроля
высокая
низкая
выборочная проверка сплошная проверка
Порядок проведения выборочных проверок в аудите, а также средств отбора элементов для проверки с целью сбора аудиторских доказательств определяют международный стандарт МСА 530, ФПСАД №16 «Аудиторская выборка».
Выборочная аудиторская проверка — это вид не сплошного наблюдения, позволяющего получить достаточно точные данные о генеральной совокупности по её относительно малой, отобранной части (выборки).
Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным.
Т.е. аудиторская выборка – это отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей, отчетности и пр.
Выборочная проверка может быть двух видов:
На соответствие (атрибутивная);
По существу (количественная).
Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля (частота проведения инвентаризаций, документальное подтверждение оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов);
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении (подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности).
Выборочный метод проверки имеет свои риски, которых нет при сплошной проверке.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, составленное на основе выборочных данных может отличаться от мнения, составленного на основании изучения всей генеральной совокупности.
Риски выборки делятся на риски первого и второго рода.
Риск первого рода — когда результаты проверки свидетельствуют о существенных ошибках в выборочной совокупности, которых на самом деле нет (американский стандарт SAS№39 - риск ошибочного неприятия)
Риск второго рода - когда результаты проверки свидетельствуют об отсутствии существенных ошибках в выборочной совокупности, которые на самом деле есть (SAS№39 - риск ошибочного принятия)
Существуют два способа уменьшить выборочный риск: увеличить объем выборки и использовать подходящий метод отбора.