Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности
1.1 Сущность использования международных стандартов аудита
Международные стандарты аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где ее уровень ниже общемирового, и унификация подхода к аудиту в международном масштабе.
Международные стандарты аудита применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.[5,89]
Существует три варианта использования международных стандартов:
Международные стандарты используют в качестве базы для разработки собственного документа, например в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии.
Международные стандарты могут восприниматься в качестве национальных стандартов, например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи.
Междинародные стандарты, в развитых странах, профессиональными организациями могут приниматься просто к сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США.
Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг.
2.
Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке современной базы международного аудита |
Согласно параграфа 2 Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) установлено, что ее миссия заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества» [ , с. 12]. По этой причине при Совете МФБ был сформирован Комитет международной аудиторской практики (КМАП), который от лица Совета МФБ осуществляет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для обеспечения того, чтобы в разработке международных нормативных актов аудита учитывалась все широта мнений и подходов мирового сообщества, в состав подкомитетов КМАП входят представители стран как членов МФБ, так и не являющихся таковыми. В результате такого объединения КМАП способен уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, что, в свою очередь, позволяет учитывать полученную информацию при разработке Международных стандартов аудита, предназначенных для принятия на международном уровне. Процесс разработки международных стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг заключается в следующем: - КМАП отбирает определенные темы для подробного из изучения подкомитетами, созданными именно для этой цели; - КМАП делегирует подкомитетам обязательства по предварительной подготовке и разработке проектов стандартов и положений аудита; - Подкомитет изучает предварительную информацию, состоящую из положений, рекомендаций, а также нормативных актов изданных в странах, являющихся членами МФБ, а также региональными и иными профессиональными организациями; - Подкомитет готовит проект стандарта или положения и передает его на рассмотрение КМАП; - При утверждении нормативов КМАП данный проект передается на рассмотрение всем членам МФБ, а также международным организациям, не являющимся членами МФБ, но заинтересованным в принятии этих стандартов; - Полученные комментарии и предложения рассматриваются в КМАП и вносятся необходимые коррективы и изменения. Следует особо отметить, что кворум для этого составляет 10 членов комитета. Причем необходимым условием является то, чтобы нормативные документы (стандарты, проекты и положения) были утверждены тремя четвертями голосов, присутствующих на заседании членов КМАП, при условии, что в поддержку подано не менее десяти голосов. И, наконец, утвержденный, вышеуказанным образом, документ выпускается в качестве итогового и вступает в действие после публикации его Международной федерацией бухгалтеров на английском языке. |
3. СВЯЗЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА С НАЦИОНАЛЬНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ, РЕГУЛИРУЮЩИМИ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита. Статус национальных стандартов аудита Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со спецификой аудиторской практики конкретной страны. МФБ признает существование национальных стандартов аудита и стремится учесть их различия при разработке стандартов аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Международные стандарты используются во многих странах по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия) международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающих собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка), они выступают в качестве национальных. В странах с устоявшимся институтом аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения МСА принимаются к сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные аудиторские объединения и организации применяют МСА при проведении аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций. В странах, где существуют национальные стандарты, именно последние играют решающую роль. Международные стандарты аудита не отменяют местных положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.
4. Назначение международных аудиторских стандартов,
как и национальных стандартов, заключается в следующем:
• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.
В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат,
Классификация международных стандартов аудита
К международным аудиторским стандартам относятся:
- международные стандарты учета;
- международные нормативы аудита и сопутствующих работ;
- международные положения аудита;
- международные нормативы бухгалтерского образования и этики;
- общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности (CAAS) Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: Экономистъ. - 2006. - с. 98.
Упомянутые международные стандарты учета публикуются с 1973 г. Комитетом международных стандартов учета, который был создан бухгалтерскими органами ведущих западных стран для разработки и издания международных стандартов учета, а также для совершенствования и гармонизации во всем мире бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчетности.
5. Связь МСА с национальными стандартами аудита
Международная федерация бухгалтеров признает суще-ствование национальных стандартов аудита во многих странах мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стан¬дарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные стандарты соответствуют МСА, то проверки и услуги, оказанные с их соблюдением, приравни¬ваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации – члены МФБ – должны приложить усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА. МСА используются по-разному: – в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Нигерия и др.); – как база для разработки собственных аудиторских стан-дартов (Россия, Голландия, Австрия и др.); – принимаются к сведению и руководству в странах, где имеются национальные стандарты, при отсутствии регу-лирования какого-либо аспекта собственными стандар¬тами (США и др.); 12 – как основа регулирования профессиональной деятельно¬сти при проведении аудита транснациональных корпо¬раций международными аудиторскими организациями. Российские стандарты аудиторской деятельности созда-вались на основе МСА. На момент принятия Федерального за-кона «Об аудиторской деятельности» существовало 37 стан-дартов и одна методика, одобренные Комиссией по аудитор¬ской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 доку¬мент был создан на основе МСА. Остальные стандарты разра¬ботаны с учетом специфики аудиторской деятельность в Рос¬сии по вопросам, требующим особого рассмотрения. Такими вопросами являются особенности национального законода¬тельства об аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.
6. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита
Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ — Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:
— единство терминологии, применяемой в МСФО и международных стандартах аудита;'
— использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.
Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.
Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах аудита встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные СМСФО.
В
процессе переработки МСА все большее
внимание уделяется содержанию стандартов
отчетности. Так, новая редакция МСА 570
«Допущение о непрерывности деятельности
предприятия», которая применяется
начиная с отчетности за 2000 г., включает
ссылки на МСФО 1 по поводу определения
допущения, уместности его примен
ения
и понятия «существенная неопределенность».
7. Основные принципы этики
1.4. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие основные принципы этики:
a) Честность – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях.
б) Объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или неуместное влияние других лиц могли повлиять на профессиональные или деловые суждения.
в) Профессиональная компетентность и должная тщательность – поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом, чтобы гарантировать заказчику услуг или работодателю получение компетентных профессиональных услуг, с учетом тенденций в профессиональной практике, законодательства и методов работы, а также соблюдать тщательность в работе в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
г) Конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, приобретенной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать такую информацию третьим лицам без надлежащего разрешения, если нет юридического или профессионального права или обязанности раскрыть такую информацию. Профессиональный бухгалтер не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих лиц.
д) Профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативные правовые акты и избегать любых действий, которые дискредитируют профессию.
8. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:
международные;
национальные;
внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты)
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
КЛАССИФИКАЦИЯ И ОСОБЕННОСТЬ ОСНОВНЫХ ГРУПП СТАНДАРТОВ
Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
- при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.
Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.
Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы конкретные аудиторские процедуры. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку.
К аудиторским стандартам фирмы можно отнести организацию ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах. Составление и утверждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программ аудиторских проверок; формирование групп аудиторов и специалистов для выполнения проверки у конкретного клиента; порядок обслуживания результатов проверки; организацию хранения документации.
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.