8.3.2. Податкова система Франції

Франція — одна з небагатьох розвинутих країн, де податкова сис­тема орієнтована в основному на непряме оподаткування. Складови­ми податкової системи Франції є податок на доходи фізичних осіб (ставки 10,5 - 54%), податок на прибуток корпорацій (36,66%), по­даток на додану вартість (20,6%).

Податок на доходи фізичних осіб (1RPP) у Франції.

Його сплачують як резиденти, так і нерезиденти. Для того, щоб платник податку вважався резидентом, він має відповідати одному із критеріїв наявності податкового доміцилю. Особи, які не відпові­дають ознакам податкового доміцилю у Франції, сплачують податок тільки з того доходу, який отриманий у країні. Джерелами оподат­кування є такі категорії доходу: заробітна плата, пожиттєвий ануїтет; сільськогосподарські доходи; виробничі й комерційні доходи; неко-мерційні доходи; земельні доходи; дохід від рухомого капіталу; до­ходи у вигляді винагород від керівництва компанії. Ставки оподат­кування доходів фізичних осіб, які були чинними на 1 січня 2000 p., наведені в табл. 8.З.5.

136

РОЗДІЛ 8

Таблиця 8.3.5 Ставки оподаткування доходів фізичних осіб

Фінанси Європейського Співтовариства та окремих країн ЄС 137

Таблиця 8.3.6 Тривалість економічного життя нерухомих активів

Сума доходу у FF	Ставки (%)
До 26230	0
26230 до 51600	10,5
51600 до 90820	24
90820 до 147050	33
147050 до 239270	43
239270 до 295970	48
Понад 295970	54

Доходи фізичних осіб оподатковуються таким чином:

а) від цінних паперів за ставкою 26% (у тому числі соціальні внески);

б) від дорогоцінних предметів, зокрема дорогоцінних металів — 8% від ціни продажу (виплати з погашення соціальних боргів CRDS включені).

в) від нерухомості — оподатковуються за загальною шкалою (без урахування звільнення від оподаткування та зниження рівня оподат­ кування).

Платники-резиденти зазначеного податку повинні заповнити декла­рацію про власні доходи за звітний рік до 28 лютого року, наступного за звітним. Платники-нерезиденти заповнюють податкову декларацію за період із ЗО квітня по ЗО червня залежно від особливостей країни, де вони є резидентами.

Корпоративний податок у Франції

Основними видами товариств у Франції є: акціонерні товариства (SA), прості акціонерні товариства (SAS), товариства з обмеженою відповідальністю (SARL), акціонерні командитні товариства (SCA). В їх складі розрізняють товариства-резиденти та товариства-нере-зиденти. Оподатковуваний прибуток визначається на основі ре­зультатів податкового обліку після здійснення численних відраху­вань. Амортизаційні витрати знижують суму, що підлягає оподат­куванню, навіть якщо вони відображені в бухгалтерському обліку. Тривалість економічного життя нерухомих активів розглядається в табл. 8.З.6.

Елементи нерухомих активів	Тривалість
Комерційні споруди	від 25 до 50 років
Виробничі споруди	20 років
Матеріали і устаткування	від 5 до 10 років
Засоби пересування	від 3 до 5 років
Вантажний транспорт	від 3 до 4 років
Інформаційне програмне забезпечення	12 місяців

Податок на додану вартість у Франції

Платниками цього податку є підприємства, які займаються купів-лею-продажем і мають річний оборот FF 500 000, та підприємства, що надають послуги і мають оборот FF 175 000 за рік. На 1 січня 2000 р. були встановлені такі ставки ПДВ у Франції:

1. Нормальна (базова) ставка — 20,6%;

1. Знижена ставка — 5,5%: продукти харчування, книги, громад­ський транспорт, операції з нерухомим майном;

2. Особлива ставка — 2,1%: на друковані періодичні видання, ме­дикаменти, препарати крові та ін.

Встановлюються також спеціальні ставки для Корсики та окремих департаментів.

Податок на додану вартість сплачується щомісячно з 15 по 24 число місяця залежно від юридичної форми діяльності.

У 1999 р. базова ставка ПДВ становила 20,6%, проте передбачалося П зниження до 18,6%. Статистичні дані засвідчують, що ПДВ є одним ІЗ найвагоміших структурних елементів податкових надходжень до державного бюджету. Його частка в надходженнях непрямих податків до бюджету становила: у 1983 р. - 44,4%, 1990 р. - 44,8%, 1998 р. -45,6%, 1999 р. - 44,4%, 2001 р. - 39,2 %.

ПДВ не є податком на підприємство. Це податок на споживача. Підприємство є лише збирачем податку. Збирання податку здійсню­ється методом часткових платежів. На кожному етапі виробництва і обороту ПДВ дорівнює різниці між податком, зібраним при продажу і при покупці. Наприклад, при ставці ПДВ 18,6% його розмір визна­чається таким чином:

1) Купівля сировини, матеріалів — 100 000

ПДВ, виплачений постачальнику, 18600 (10000x18,6)

10 М.І. Карлін

138

розділе

Фінанси Європейського Співтовариства та окремих країн ЄС

139

Сума витрат підприємства на сировину і матеріали 118600 (100000 + 186000)

2) Витрати на виробництво, обкладені ПДВ — 200000 Величина ПДВ - 37200 (200000 х 18,6)

Сума витрат 237200 (200000 + 37200) ' 3) Інші витрати, не обкладені ПДВ

(зарплата, послуги, надані державними установами) — 300000

4. Собівартість виробництва — 655800 (118600 + 237200 + 300000)

5. Ціна товару - 700000

ПДВ на товар - 130200 (700000 х 18,6)

Ціна продажу товару для покупця 830200 (700000 + 130200)

6) Сума ПДВ, що включається в ціну товару 74400 (130200 - (18600 + 37200)

Таким чином, ПДВ є нейтральним для підприємства. При продажу товару підприємство компенсує всі свої витрати на ПДВ у вироб­ництві й обороті та добавляє ПДВ на знов створену на підприємстві вартість. Ця частина ПДВ, яка включена в ціну продажу, і відрахо­вується державою. Загалом весь тягар ПДВ лягає на кінцевого спо­живача.

Інші податки

Податкова система Франції включає й інші податки, які сплачують юридичні та фізичні особи. Одним із них є податок зі спадщини та дарувань, який сплачується за ставками, що залежать від родинних зв'язків та величини спадщини. Реєстраційний податок справляється при оформленні документів, перш за все це передача прав власності на майно, створення, злиття компанії, збільшення її капіталу. Перехід права участі в управлінні акціонерним товариством оподатковується так: для акцій — податок 10% встановлюється на FF 20000 пере­ходу права власності; для частини акціонерного капіталу — 4,8%. Зміна комерційних фондів оподатковується залежно від ціни (до FF 150 000 — не оподатковується).

Передача прав на нерухомість оподатковується таким чином:

Нерухомість	Ставка, %
Професійна нерухомість	4,89
Податок комун (департаментів)	від 2,225 до 4,89

До інших елементів системи оподаткування у Франції належать професійний податок, соціальні внески, податки на солідарну відпо­відальність майном та інші.

Місцеві фінанси

Франція має трирівневу територіальну організацію: комуни (36 559), департаменти (96), регіони (22). Один із регіонів — Кор­сика — має власний статут. Децентралізація у Франції набула поши­рення із прийняттям у березні 1982 року закону «Про права і сво­боди комун, департаментів, регіонів». Французькі комуни, як прави­ло, незначних розмірів і з невеликою кількістю населення. При цьому більш як 30% видатків місцевих самоврядувань (як і дефіцит) по­криваються централізованими коштами.

Вагомим інструментом впливу на розвиток економіки є фіскальна політика місцевих органів самоврядування, які мають право встанов­лювати місцеві податки і збори, надавати пільги із сплати податків, що надходять до місцевих бюджетів. Разом з тим, надходження від місцевих податків покривають десь 50% видатків регіональних бюд­жетів, а доходи від муніципальної власності і місцевого господар­ства — тільки 10% витратної частини бюджетів комун.

Джерела податкових надходжень до бюджетів місцевих органів самоврядування Франції різняться залежно від територіальних оди­ниць, проте найважливіші місцеві податки представлені в табл. 8.З.7.

Таблиця 8.3.7 Місцеве оподаткування у Франції в 1998 році, млрд FF

Назва податку	Кому­ни	Департа­менти	Регіони	Сума
Податок на житло	44.8	19.8	5.5	70.1
Податок на забудовані землі	55.7	23.4	6.1	85.2
Податок на незабудовані землі	5.0	0.2	0.1	5.3
Професійний податок	103.3	45.3	13.5	162.1
Інше пряме оподаткування	42.7	0.1	—	42.8
Пряме оподаткування	251.5	88.8	25.2	365.5
Податок на реєстрацію	—	24.4	—	24.4
Податок на транспортні засоби	—	14.5	0.1	14.6
Податок на електроенергію	5.2	2.7	—	7.9
Додатковий податок на зміну права власності	4.9	0.3	4.6	9.8

10*

140

РОЗДІЛ 8

Назва податку	Кому­ни	Департа­менти	Регіони	Сума
Плата за техпаспорт	—	—	8.1	8.1
Плата за дозвіл керувати автомобілем	—	—	0.2	0.2
Інші податки і збори	2.4	0.0	0.3	2.7
Непряме оподаткування	12.5	41.9	13.3	67.7
Податки і збори, пов'язані з урбанізацією	2.6	1.1	0.5	4.1
Всього	266.6	131.8	39.0	437.4

На сьогодні фінансова діяльність органів місцевого самоврядуван­ня Франції характеризується помірним зростанням податкових ста­вок, зменшенням заборгованості й зростанням витрат на управління. Безумовно, місцеві органи самоврядування мають певну автономію у вирішенні фінансових питань, проте цим їх діяльність не обмежу­ється, вони дедалі частіше порушують тему посилення децентраліза­ції. У Франції внаслідок децентралізації регіонам і департаментам було надано нові компетенції у сфері соціальної допомоги, дорож­нього господарства і управління навчальними закладами. З 1993 р. по 1996 р. спостерігалося зниження інвестиційних витрат, проте вже в 1997 р. воно зупинилося, а в 1998 р. мало місце зростання. Щодо функціональних витрат, то на них у 1999 р. припадало близько четвертої частини всіх видатків.