3.6.1.2. Строка "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса организациями, которые вправе применять упрощенные способы, отражается информация о нематериальных активах (НМА), результатах НИОКР, незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, а также о финансовых вложениях организации со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев после отчетной даты. Если организация не воспользовалась правом не применять ПБУ 18/02, предоставленным п. 2 данного ПБУ, то по указанной строке Бухгалтерского баланса отражается также сумма отложенных налоговых активов (примечание 5 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). Иными словами, по данной строке показываются все внеоборотные активы организации, за исключением указанных в строке "Материальные внеоборотные активы".

3.6.1.2.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"

При заполнении строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 04, 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1, а также о кредитовом сальдо по счетам 05 и 59 (п. 35 ПБУ 4/99) <*>.

┌──────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Строка "Нематериальные, │ │Дебетовое сальдо │ │Кредитовое сальдо │

│финансовые и другие │ │по счету 04 │ │по счету 05 │

│внеоборотные активы" │ = │"Нематериальные │ - │"Амортизация │ +

│Бухгалтерского баланса <*>│ │активы" │ │нематериальных │

│ │ │ │ │активов" │

└──────────────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Дебетовое сальдо │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │

│по счету 08 │ │счету 08 "Вложения │ │счету 58 "Финансовые │

│"Вложения во │ │во внеоборотные │ │вложения", │

│внеоборотные │ │активы", │ │субсчетам 55-3 │

│активы", │ │субсчет 08-8 │ │"Депозитные счета" и │

+ │субсчет 08-5 │ + │"Выполнение научно-│ + │73-1 "Расчеты по │ -

│"Приобретение │ │исследовательских, │ │предоставленным займам"│

│нематериальных │ │опытно- │ │(аналитические счета │

│активов" │ │конструкторских и │ │учета долгосрочных │

│ │ │технологических │ │финансовых вложений) │

│ │ │работ" │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Кредитовое сальдо по счету 59 │ │Дебетовое сальдо по счету 97│

│"Резервы под обесценение финансовых │ │"Расходы будущих периодов" │

- │вложений" (аналитический счет учета │ + │(аналитический счет учета │

│резерва, созданного под обесценение │ │расходов со сроком списания │

│долгосрочных финансовых вложений) │ │свыше 12 месяцев) │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если организация (в том числе субъект малого предпринимательства), которая вправе применять упрощенные способы, применяет ПБУ 18/02, то в показатель данной строки включается также дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Показатели строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"

ПРИМЕР 24

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 18/02.

Показатели по счетам 04, 05, 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5 и 08-8 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2015)
1	2
1. По дебету счета 04 (без учета расходов на выполненные НИОКР)	2 420 000
2. По кредиту счета 05	413 611
3. По дебету счета 04 (в части несписанных расходов на выполненные НИОКР)	1 065 234
4. По дебету счета 08, субсчет 08-5	-
5. По дебету счета 08, субсчет 08-8	860 900
6. По дебету счета 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений	3 270 000
7. По дебету счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет учета долгосрочных процентных займов, выданных работникам	130 000
8. По кредиту счета 59, аналитический счет учета резервов по долгосрочным финансовым вложениям	70 000
9. По дебету счета 97, аналитические счета учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев (паушальные платежи)	586 806

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1170	6264	7490	6800

Решение

Показатель строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" равен:

на 31 декабря 2015 г. - 7849 тыс. руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб. + 1 065 234 руб. + 860 900 руб. + 3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000 руб. + 586 806 руб.);

на 31 декабря 2014 г. - 6264 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. - 7490 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в составе показателя на отчетную дату приходится на финансовые вложения. Поэтому строке присваивается код 1170.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 24 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1170	7849	6264	7490