- •Возникновение и развитие налогообложения.
- •Налоги и сборы как источники государственных доходов.
- •Функции налогов.
- •Юридическое определение налога, сбора, пошлины.
- •Виды налогов и основания их классификации.
- •Понятие и значение элементов закона о налоге.
- •Обязательные элементы закона о налоге.
- •Факультативные элементы закона о налоге.
- •Понятие, предмет и метод налогового права.
- •Принципы (основные начала) налогового права.
- •Источники налогового права.
- •Особенности введения в действие актов законодательства о налогах и сборах.
- •Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.
- •Принятие и введение в действие законов о налогах и cборах.
- •Налоговые правоотношения, понятие и структура.
- •Наука налогового права.
- •Понятие налоговой политики и методы ее осуществления.
- •Понятие и основные параметры налоговой системы.
- •Принципы организации и функционирования налоговой системы.
- •Системы налогов и сборов
- •Федеральные налоги.
- •Региональные налоги.
- •Местные налоги.
- •Понятие и виды налоговых льгот.
- •Изменение срока уплаты налогов налогообложения.
- •Специальные налоговые режимы.
- •Упрощенная система налогообложения.
- •30. Правовое положение налогоплательщиков.
- •31. Налогообложение иностранных физических и юридических лиц
- •32. Правовое положение постоянных представительств.
- •33. Налоговые агенты, их права и обязанности
- •34. Налоговая обязанность, основания возникновения, приостановления и прекращения налоговой обязанности.
- •35. Общий порядок исполнения налоговой обязанности
- •36. Особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации юридического лица.
- •37. Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора) и пени
- •38. Понятие и виды способов обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •39. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности
- •40. Понятие и состав налоговых администраций
- •41. Полномочия Министерства финансов в налоговой сфере
- •42. Правовое положение Федеральной налоговой службы
- •43. Лица, содействующие налоговому администрированию
- •44. Понятие, содержание, формы и методы налогового контроля
- •45. Учет налогоплательщиков
- •46. Порядок проведения выездных налоговых проверок
- •47. Оформление результатов налоговых проверок
- •48. Налоговая тайна
- •53. Общие условия привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
- •54. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
- •55. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- •56. Освобождение от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
- •57. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
- •58. Налоговые правонарушения
- •59. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений
- •60. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
- •61. Органы уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
- •62. Налоговые споры, их классификация
- •63. Подведомственность и подсудность налоговых споров
- •64. Иски, предъявляемые налоговыми органами
- •65. Административный порядок обжалования действий налоговых органов
- •66. Обжалование действий налоговых органов в судах общей юрисдикции и арбитражных судах
- •67. Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде рф
35. Общий порядок исполнения налоговой обязанности
Порядок исполнения налоговой обязанности регламентируется ст. 45 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;
если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
36. Особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации юридического лица.
Реорганизация юридического лица тоже налагает определенные особенности исполнения налоговой обязанности. Во-первых, здесь лицом, обязанным исполнить налоговую обязанность, является правопреемник или правопреемники, если их несколько. При этом статус первоначального налогоплательщика и окончательного равны. Это означает, что на правопреемника переходит и сама сумма недоимки, и пени, штраф, неуплаченные штрафы, наложенные на реорганизуемую организацию, но не уплаченные. Более того, не имеет даже значения факт, были известны правонарушения правопреемнику или нет. Поэтому по правонарушениям, обнаруженным уже у правопреемника, по которым могут быть наложены налоговые штрафы, они налагаются и взыскиваются, поскольку налоговый статус у правопреемника равен статусу первоначального налогоплательщика. Но, тем не менее, размер налоговой обязанности различается в зависимости от формы реорганизации.
При слиянии юридических лиц налоговая обязанность правопреемника возникает как совокупная обязанность всех реорганизованных юридических лиц.
При присоединении налоговая обязанность возникает у присоединившего юридического лица в объеме той обязанности, которая была у присоединяемого.
При разделении налоговая обязанность определяется в соответствии с разделительным балансом. Это самый сложный случай, когда есть разделительный баланс, и в соответствии с ним налоговая обязанность каждого из вновь появившихся юридических лиц и определяется.
При выделении (второй случай из серии сложных) у выделившегося юридического лица налоговая обязанность по налогам предшественника не возникает, то есть при выделении новое юридическое лицо возникает без налоговых обременений. Это, естественно, вызывает к этой схеме реорганизации повышенный интерес со стороны налогоплательщиков, как способ освободиться от налогового бремени.
В связи с этим третья особенность как раз заключается в том, что законодатель закладывает норму, пресекающую попытки использовать реорганизацию в целях ухода от налогообложения. Как раз эти ситуации касаются либо разделения, либо выделения.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемников или правопреемника, либо если налоговая имеет доказательство того, что сама реорганизация была направлена на неисполнение налоговой обязанности, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании суммы недоимок, пени со всех вновь возникших юридических лиц в порядке солидарной ответственности. Таким образом, если разделение произошло следующим образом, как это было до этой нормы и всеми использовалось, когда имущество делится таким образом, что одно юридическое лицо оказывается с чистым балансом, а другое с балансом, на который повешены все налоговые недоимки, и при этом имущественное состояние нового юридического лица не позволяет налоговую обязанность исполнить, то в этом случае налоговый орган в порядке солидарной ответственности будет обращать взыскание к тому правопреемнику, у которого есть средства для того, чтобы эту недоимку и пени уплатить, а не к тому несчастному правопреемнику, на которого все долги повесили.
То же самое касается, если речь идет о ситуации выделения. Когда при выделении налогоплательщик не может исполнить налоговую обязанность в результате такого выделения, то солидарная ответственность может настигнуть и выделившееся чистое юридическое лицо, которое выделилось денежными средствами, оставив все долги на старом юридическом лице. Здесь точно так же возникает солидарное исполнение налоговой обязанности.
Еще один момент, который касается реорганизации, заключается в том, что преобразование юридического лица не создает нового налогоплательщика. Например, преобразование ОАО в ЗАО или наоборот не создает нового налогоплательщика. Это тоже важно понимать, потому что это означает, что не возникает обязанность по постановке на налоговый учет и не возникает расходов, которые связаны с этой процедурой.