Вопрос 5. Анализ налоговых поступлений

Проводится систематически на всех уровнях ФНС России. В общем виде анализ н/ поступлений в бюджетную систему можно охарактеризовать как подсистему налогового администрирования, представляющую собой относительно самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему и гос. внебюджетные фонды во взаимосвязи с оценкой состояния и развития соц-эконом. положения страны, территорий, крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков и под воздействием происходящих изменений в н/политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения н/плательщиков.

Содержание анализа определяется его целями и задачами. Для всех уровней налоговых органов это:

• контроль выполнения планов, достижения прогнозных значений налоговых поступлений в бюджетную систему, полноты использования налогового потенциала;

• выявление тенденций в поступлении налогов в целом по администратору за определенный период времени;

• определение факторов, повлиявших на фактическое поступление, в сравнении с начисленным объемом по отдельным видам налогов в разрезе видов экономической деятельности за отчетный период;

• установление причин недопоступления начисленных налогов (по видам налогов и в разрезе видов экономической деятельности, категорий налогоплательщиков);

• сравнение намечаемого и фактического поступления налогов в связи с изменением налогового законодательства;

• оценка эф. принятых н/органами мер, направленных на увеличение поступлений налогов и сборов (совершенствование взаимодействия с налогоплательщиками, улучшение методик камеральных проверок и т.п.);

• оценка в целом деятельности налоговых органов (нижестоящих) по мобилизации налоговых поступлений;

• формирование информационной базы для прогнозирования планирования налоговых поступлений (динамических рядов, регрессионных моделей и др.);

• разработка проектов решений по мобилизации н/поступлений в план. периоде.

Анализ н/ поступлений должен соответствовать определенным методологическим принципам, присущим эконом. анализу: научный характер, комплексность и системный подход, объективность, действенность, систематичность и эффективность. Данные принципы широко освещены в специальной литературе по экономическому анализу.

Классификация анализа налоговых поступлений.

По признаку времени следует различать ретроспективный (оперативный и итоговый) и перспективный (предварительный) анализ. Оперативный анализ проводится ежемесячно для оценки хода поступления н/ доходов и принятия корректирующих мер при выявлении отклонений факт. показателей от заданных параметров. Итоговый анализ позволяет изучить результаты за более продолжительный период: квартал, полугодие, 9 мес., год, ряд лет. Он отличается комплексностью, возможностью выявления тенденций.

По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний и внешний анализ. Внутренний проводится непосредственно в налоговых органах. Внешний анализ осуществляется на основании действующей статистической и н/отчетности исп. органами гос. управления (министерствами, ведомствами, службами, агентствами), научными учреждениями, объединениями предпринимателей и др. заинтересованными структурами.

По степени охвата объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном изучаются все налоговые поступления от всех субъектов, участвующие в формировании налоговых поступлений на определенной территории. При выборочном анализе исследуют результаты налоговых поступлений по определенным видам налогов и сборам (или их группам) в отношении конкретных категорий налогоплательщиков (по объему налоговых платежей, относящихся к определенным видам экономической деятельности, и другим признакам).

По методике исследования налоговых поступлений выделяют: количественный и качественный анализ. Количественный основан на колич. сопоставлениях показателей и факторов, оказывающих влияние на полученные результаты. Качественный анализ — это способы исследования, основанные на экспертных оценках процессов, происходящих в сфере налогообложения.

Таблица 1- Методы анализа налоговых поступлений

Количественный анализ	Качественный анализ
Метод сравнений, сопоставлений	Метод экспертных оценок
Структурного исследования	Наблюдений
Использования интегральных показателей	Косвенных оценок налогового потенциала
Факторного анализа
Группировок

Метод сравнений (сопоставлений) используется для оценки фактических поступлений налогов и сборов по сравнению с чем-то (с начисленными платежами, предыдущими периодами, запланированными объемами и др.), налогового потенциала, а также изучений тенденций налоговых поступлений путем сопоставления темпов роста, изменения структуры налоговых поступлений. С целью получения объективных выводов сравниваемые показатели должны быть сопоставимы с точки зрения действующего законодательства о налогах и сборах, отраслевых и региональных особенностей. При построении динамических рядов делаются поправки на уровень инфляции.

В анализе налоговых поступлений широко используется метод структурного исследования, в частности изучается структура:

• налоговых поступлений по уровням бюджетной системы (консолидированный бюджет страны, федеральный бюджет, консолидированный бюджет субъектов РФ; республиканские, областные и краевые бюджеты, бюджеты муниципальных образований);

• поступлений по видам и группам налогов (прямые и косвенные; имущественное налогообложение и налогообложение доходов; налоги в сфере природопользования и др.);

• налоговых поступлений в разрезе видов экономической деятельности, отраслей;

• поступлений налогов и сборов от субъектов (организаций, физических лиц);

• налоговых поступлений в территориальном разрезе (по субъектам Российской Федерации, федеральным экономическим округам, муниципальным образованиям).

Метод факторного анализа представляет собой декомпозицию изменения объема поступлений налогов и сборов по сравнению с базовым периодом по факторам, определившим это изменение. Этот метод ставит целью объяснить текущую динамику налоговых поступлений исходя из текущих макроэкономических тенденций и выявить причины изменения объема поступлений налогов и сборов по сравнению с базовым периодом. В основе пофакторного анализа — задача моделирования налоговых поступлений, которая в значительной степени сводится к моделированию динамики базы налогообложения в зависимости от различных макро- и микроэкономических параметров. При этом наиболее важна оценка воздействия экономической активности на налоговые поступления, т.е. рассмотрение показателей, непосредственно влияющих на базу налогообложения, а соответственно и на уровень поступлений. Основой подхода к пофакторному анализу служит выявление объективных (изменение результатов эконом. деятельности, налогового законодательства и других факторов) и субъективных факторов (поведения налогоплательщиков, должностных лиц налоговых органов).

Метод использования интегральных показателей в общем виде состоит в обосновании таких показателей и разработке методики их исчисления.

Применительно к анализу налоговых поступлений широко используется показатель «налоговая нагрузка» как в практической деятельности гос. структур, в т.ч. н/органов, так и в научных исследованиях. Наиболее распространенный способ расчета данного показателя — процентное отношение налоговых поступлений (начислений) к валовому региональному продукту. УФНС России также используют в анализе показатели налоговой нагрузки на отрасль, вид экономической деятельности (коп. с 1 руб. объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами). Значение данных показателей в проведении анализа и в целом в налоговом администрировании возросло в связи с принятием новой Концепции планирования налоговых проверок, предполагающей использование налоговыми органами и налогоплательщиками «Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок», в число которых входит и н/ нагрузка.

Один из современных интегральных показателей, используемых в анализе налоговых поступлений, — комплексный коэффициент определения уровня налогового риска. Он позволяет оценить вероятность возможного — как законного, так и незаконного — занижения н/плательщиком н/ базы либо налоговых баз одновременно по нескольким налогам, а также предполагаемое изменение налогового потенциала администрируемого хоз. субъекта исходя из комплексного анализа особенностей его хоз. деятельности и фин-эконом. состояния.

В процессе анализа налоговых поступлений целесообразно использовать экономико-статистический метод группировок, Могут использоваться группировки УФНС России, ИФНС России, организаций по различным признакам (видам и объемам деятельности), населения, занятого в экономике по уровню доходов, и др. Например, при подготовке информационной базы для планирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций следует осуществить группировку организаций по степени износа основных средств.

Для оценки качества планирования налоговых поступлений в регионе следует произвести объединение ИФНС России в группы, сформированные по уровню отклонений фактического поступления от плановых (в %). Такая группировка покажет разброс отклонений и частоту повторений в каждой группе.

В качестве примера, иллюстрирующего метод группировок, использованы данные по одному из субъектов РФ о выполнении плана налоговых поступлений в разрезе ИФНС России. По ним проведена группировка ИФНС России по уровню выполнения плана налоговых поступлений по данным за 20ХХ г. (табл. 2).

Метод группировок позволил определить количество ИФНС России по муниципальным образованиям, имеющим весьма значительные уклонения фактического поступления налоговых поступлений от плановых (до 10%, от 10,1% и более). Очевидные выводы состоят в том, что качество планирования налоговых поступлений невысокое: более половины ИФНС России имеют отклонение (+, -) 10,1% и более.

Таблица 2- Структура существенных отклонений (фактических от плановых) поступлений н/ платежей в бюджетную систему субъекта Федерации по ИФНС России

Консолидированный бюджет РФ		Региональный бюджет		Местные бюджеты
количество районов	% отклонения	количество районов	% отклонения	количество районов	% .отклонения
10	-10,1 и более		-10,1 и более	15	-10,1 и более
6	До -10	6	До -10	5	До -10
5	До +10	5	До +10	6	До +10
3	+10,1 и более	4	+10,1 и более	4	+10,1 и более
количество городов	% отклонения	количество городов	% отклонения	количество городов	% отклонения
4	=10,1 и более	5	-10,1 и более	3	-10,1 и бол ее
0	До -10	0	До -10	2	До -10
0	До +10	1	До +10	2	До +10
2	+ 10,1 и более	1	+ 10,1 и более	1	+ 10,1 и более