65

Міністерство аграрної політики та продовольства України

Подільський державний аграрно-технічний університет

Кафедра обліку і аудиту

ЗВІТ

про проходження виробничої (переддипломної) практики

зі звітності підприємств зі спеціальності 6.030509 „Облік і аудит»

студента 2-СТН курсу денної форми навчання

Мельника Олега Володимировича

База практики: ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» Хмельницької області

в період з 11 січня 2016 р. по 16 січня 2016р.

Керівники практики:

від вузу: к.е.н., доцент Кондрюк Л.В

від підприємства:

гол. бухгалтер Топалян Р.М.

Звіт захищено з оцінкою ______________

Дата захисту ______________

Члени комісії: ______________

______________

______________

м. Кам’янець-Подільський

2016 р.

ЗМІСТ

РОЗДІЛ 1.ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА

РОЗДІЛ 2. ВИВЧЕННЯ ПІДГОТОВЧОГО ЕТАПУ ДО СКЛАДАННЯ

РІЧНОЇ ЗВІТНОСТІІ

2.1 Проведення річної інвентаризації

2.2 Складання звітних калькуляцій та закриття рахунків бухгалтерського обліку

РОЗДІЛ 3. ВИВЧЕННЯ МЕТОДИКИ І ПРОЦЕДУРИ СКЛАДАННЯ ПОДАННЯ РІЧНИХ ФОРМ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В УМОВАХ ТЗОВ «КАМ‘ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ПТАХОКОМБІНАТ»

РОЗДІЛ 4. ВИВЧЕННЯ МЕТОДИКИ І ПРОЦЕДУРИ СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ РІЧНИХ ФОРМ СТАТИСТИЧНОЇ ЗВІТНОСТІ В УМОВАХ ТЗОВ «КАМ‘ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ПТАХОКОМБІНАТ»

РОЗДІЛ 5. ВИВЧЕННЯ МЕТОДИКИ І ПРОЦЕДУРИ СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ РІЧНИХ ФОРМ ПОДАТКОВОЇ ЗВІТНОСТІ В УМОВАХ ТЗОВ «КАМ‘ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ПТАХОКОМБІНАТ»

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

Вступ

Впровадження нових принципів господарювання на основі ринкових відносин, розвиток ділової ініціативи і підприємства потребують докорінної перебудови управлінських функції сільськогосподарської галузі, у тому числі облікових. Для підприємств галузі , як і для всіх юридичних осіб передбачається застосовування фінансового обліку і складання фінансової звітності. Фінансовий облік ґрунтується на обслуговуванні інформаційної функції фінансів і виступає як один із проявів державного регулювання облікового забезпечення інтересів різни користувачів. Загальними правилами, висвітленими у П(С)БО , передбачено, фінансовий облік не залежить від особливостей галузі, в якій він застосовується і є універсальним механізмом збору інформації для складання фінансової звітності.

Бухгалтерський облік забезпечує отримання і опрацювання потрібної інформації на підставі безперервного документального відображення фактів господарської діяльності підприємства і є функцією управління.

Головним завданням бухгалтерського обліку є:

• забезпечення контролю за виконанням зобов'язань, наявністю і рухом майна, використанням матеріальних і фінансових ресурсів відповідно до затверджених нормативів і кошторисів;

• своєчасне запобігання негативним явищам у фінансово-господарській діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів;

• формування повної, достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного керівництва і управління, а також для використання інвесторами, постачальниками , покупцями , кредиторами, фінансовими, податковими, статистичними та банківськими установами.

При вивченні бухгалтерського обліку крім теоретичних знань велике значення слід придавати практичним навикам.

Метою виробничої практики зі складання річного звіту, фінансово-аналітичної і правової роботи є оволодіння прийомами практичного втілення теоретичних знань по заключному циклу обліково-контрольної , фінансової та аналітичної роботи.

Для досягнення даної мети ставляться наступні завдання:

• вивчення процедури складання і подання річних форм фінансової звітності

- вивчення процедури складання і подання річних форм статистичної звітності;

- вивчення процедури складання і подання річних форм податкової звітності підприємства

• придбання навиків практичної роботи на завершальних стадіях облікової роботи: при закритті рахунків бухгалтерського обліку, проведенні річної інвентаризації, складанні річного звіту;

• вивчення організації та стану фінансової, аналітичної та правової роботи на підприємстві.

Об’єктом дослідження є ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» Хмельницької області. Звіт написаний на 67 аркушах друкованого тексту, містить 5 таблиць, і додатки.

РОЗДІЛ 1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кам'янець-Подільський птахокомбінат" знаходиться у місті Кам`янець-Подільському Хмельницької області, що розташований у центральній частині Волинської місцевості з двох сторін річки Смотрич (притока Дніпра) на 52 градуса північної широти. Висота над рівнем моря складає 396 м, характер місцевості - хвиляста рівнина.

Для детальної характеристики підприємства слід звернутись до історії. Отже, раніше ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» існувало як підрозділ Кам'янець-Подільського «М`ясокомбінату» i зосереджувалось на виробництві та переробці курячого м`яса та яєць. При цьому основною продукцією були меланж та яєчний порошок. Потужності підприємства були також досить значні, про це свідчить переробка 1 млн. шт. яєць на добу.

Товариство з обмеженою відповідальності «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» було створене у березні 1999 р. шляхом об'єднання власного майна і коштів двох засновників. Статутний фонд підприємства становить 1562300 грн., з них частка ТОВ «Анмакс» - 796773 грн. (51% статутного фонду), ВАТ «Система» - 765527 грн. (49%). Статутом товариства передбачено, що його учасниками надалі можуть бути підприємства, установи, організації, а також громадяни, крім випадків, передбачених чинним законодавством. Підприємство створене відповідно до законів України «Про підприємства в Україні», «Про господарські товариства» та інших нормативних документів України.

ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є юридичною особою відповідно до чинного законодавства України, має самостійний баланс, розрахункові та валютні рахунки в банківських установах, круглу печатку зі своєю назвою і товарний знак.

Товариство самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається прибутком. Бухгалтерський та оперативний облік ведуться на підприємстві за нормами, що діють в Україні, у частково автоматизованій формі.

Метою діяльності даного підприємства є одержання законного прибутку шляхом вдосконалення поставлених перед ним завдань, які входять до його спеціальної правоздатності, а також задоволення потреб населення в товарах i послугах, розширення їх якості та номенклатури.

Для характеристики фінансового стану підприємства, використання ним власних та залучених коштів застосовують показники балансу (ф.1-м), звіту про фінансові результати (ф.м-2).

ТзОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» займає 7 га. загальної земельної площі, через його територію проходить з/д мережа, що дає можливість швидкого та зручного транспортування виготовленої продукції. Згідно встановлених нормативів підприємство використовує за місяць певну кількість води, газу, електроенергії та проводить відповідні розрахунки за це із постачальницькими організаціями.

На території підприємства розташовані цехи основного, допоміжного та обслуговуючого виробництва.

Предметом діяльності товариства є виробничо-господарська діяльність, торгівельно-посередницька діяльність та надання послуг, а також зовнішньо - економічна діяльність. Зокрема, Статутом підприємства обумовлені такі напрями діяльності:

1) виробничо-господарська діяльність: промислова переробка м'яса та виробництво ковбасних - виробів, м'ясних консервів, пельменів та інших продуктів харчування; переробка яєць, виробництво меланжу та яєчного порошку; виробництво продуктів з пера, пуху та шкіри; виробництво кісної муки та іншої продукції з відходів виробництва; виробництво художньої та сувенірної продукції з відходів виробництва; вичинка шкір та пошив з них товарів широкого вжитку; виробництво сільськогосподарських продуктів та продуктів харчування; проектування, будівництво, введення в експлуатацію промислових та сільськогосподарських підприємств; виготовлення картонно-паперової та паперової продукції; виробництво тари та таропакувальних матеріалів; розробка та виробництво високотехнічних обладнання, пристроїв і приладів різного призначення, спеціалізованих комплексів, а також гарантійно-сервісне обслуговування різноманітної техніки; будівництво станцій технічного обслуговування, автостоянок, заправних станцій; пусконалагоджувальні роботи, монтаж всіх видів промислового обладнання, ремонт автоматичних ліній, верстатів, механізмів тощо; металообробне виробництво; виробнича діяльність по переробці пластмас; деревообробне виробництво; виробництво медійного обладнання, медикаментів i хімічних речовин; організація пошиття виробів легкої промисловості, ремонт взуття та одягу, створення пошивочних ательє, цехів та інше; розробка та виготовлення товарів культурно-побутового призначення; редакційно-видавничі та поліграфічні роботи i послуги по випуску власної друкованої продукції, спеціалізованої, учбово-методичної та художньої літератури; проектування, будівництво та введення в експлуатацію житлових та адміністративних будинків, враховуючи ремонт, реконструкцію та реставрацію; роботи по видобутку та переробці корисних копалин; науково-дослідницька діяльність; впровадження нових технологій, включаючи заходи щодо захисту навколишнього середовища;

2) торгівельно-посередницька діяльність та надання послуг: торгівельно-закупівельна діяльність; створення оптово-роздрібних мереж торгівлі; торгівля газом; постачання електричної енергії; надання послуг в галузі маркетингу та менеджменту; надання юридичних послуг; надання рекламних, консультаційних та інформаційних послуг; надання транспортно-експедиційних послуг; надання послуг по технічному обслуговуванню та ремонту транспортних засобів; надання медичних послуг; надання побутових послуг; надання послуг з працевлаштування населення; надання туристичних послуг; виконання представницьких функцій i конкретних доручень юридичних i фізичних oci6; орендні, у т.ч. лізингові операції; надання складських послуг; посередницькі операції, які здійснюються на підставі договорів, агентських угод та договорів доручень; торгівля та міні операції з нерухомістю; біржова діяльність; надання послуг мережею власних готелів, ресторанів та фірмових магазинів; благодійна діяльність;

3) зовнішньоекономічна діяльність: експорт та імпорт товарів, послуг, капіталів; спільна підприємницька діяльність з іноземними підприємствами та організаціями, що включає створення спільних підприємств різних видів i форм проведення спільних господарських операцій на території України та за її межами; організація та здійснення діяльності в галузі проведення виставок, аукціонів, торгів, конференцій, симпозіумів, семінарів та інших подібних заходів, що здійснюються на комерційній основі, за участю суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності; товарообмінні (бартерні) операції та інша діяльність, побудована на формах зустрічної торгівлі між суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності; орендні, у т.ч. лізингові операції з іноземними суб'єктами господарської діяльності; операції по придбанню, продажу та обміну валюти на валютних аукціонах, біржах та на Міжбанківському валютному ринку; інша діяльність, не заборонена законодавством України.

Вочевидь, будь-який іноземний експерт був би дещо шокований таким різноманіттям напрямів виробничої діяльності, яке не зустрінеш i у статуті провідних світових концернів. Але в сучасних умовах розвитку національної економіки ця багатовекторність є досить розповсюдженим явищем, оскільки важко спрогнозувати кон'юнктуру ринку i найбільш прибуткові сфери діяльності, а декларування того чи іншого виробничого напрямку у статуті не вимагає його одночасного ліцензування. Тому, щоби у подальшому не переглядати Статут, засновники i заявили настільки широкий перелік можливих видів діяльності. Нюансами перехідного періоду пояснюється i те, що понад половину коштів статутного фонду інвестувало не місцеве або спрощене за основною діяльністю підприємство, а ТОВ із столичного регіону.

Фактично предметом діяльності підприємства є м'ясна промисловість, переробка риби (в т.ч. соління), виготовлення яєчного порошку, меланжу, заготівля сільськогосподарської продукції, оптова та роздрібна торгівля, транспортні послуги, зовнішня торгівля. 3 них одним з найважливіших виробничих напрямів є переробка м'яса i виготовлення м'ясопродуктів.

Заготівля сировини для підприємства здійснюється у фізичних oci6 та в сільськогосподарських підприємствах. Форми розрахунків, що використовуються при цьому - за готівку або через розрахунковий рахунок.

Завезені тварини потрапляють у забійний цех, де здійснюється їх забій, знекровлювання, розділення на пів туші, зачистка, зважування, клеймування та транспортування до холодильника. Тут же проходять обробку субпродукти, кишкова сировина, шкіри, витоплюється жир. Субпродукти та жир також передаються в холодильник. В холодильнику м'ясо та м'ясопродукти сортуються по категоріях i направляються на охолодження та заморозку. Охолоджене м'ясо потрапляє у ковбасно-консервний цех на переробку, а заморожене - реалізується. Для виробництва консервів на підприємстві встановлено дві лінії відповідно для жерстяної та скляної банки. Виготовлені консерви потрапляють у термостатичне відділення, де знаходяться 14 діб, а потім сортуються i запаковуються. Для забезпечення технологічного процесу проводиться закупка допоміжних матеріалів, інструменту, тари, які зберігаються на центральному складі i за мірою необхідності видаються за накладними чи лімітними відомостями у переробні цехи.

Основними видами м'ясопродуктів ТОВ «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» є м'ясо I та II категорії, субпродукти I та II категорії, ковбаси варені, копчені, напівкопчені, сосиски, сардельки, консерви м'ясні, м'ясо-рослинні. Вся продукція виробляється згідно технологічних інструкцій, з дотриманням санітарно-ветеринарних правил i відповідає вимогам державних та галузевих стандартів.

Загалом проектні виробничі потужності підприємства становлять:

• м'ясо ВРХ: 5 т/добу;

• м'ясо птиці: 12 т/добу;

• ковбасні вироби: 1,3 т/добу;

• напівфабрикати: 2,4 т/добу;

• консерви: 7,5 тис. банок/добу;

• меланж: 8 т/добу;

• яєчний порошок: 0,5 т/добу.

На даний час у виробничому процeci стабільно задіяні лише забійний цех, ковбасно-консервний цех i холодильник. Цеха по переробці птиці та яєць працюють лише при наявності сировини.

Для більш детального аналізу фінансового стану з метою розрахунку показників ліквідності, фінансової стійкості та рентабельності підприємства ми пропонуємо сформувати вхідні дані за допомогою програми Microsoft Excel (таб.1)

Таблиця 1.

Вихідні дані для розрахунку показників фінансового стану підприємства

№	Показники		Роки
			2012 р.			2014 р.
Показники Звіту про фінансові результати
2.	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		2795			4338
3.	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		2868			4595
4.		Валовий прибуток (збиток)		-1053		-235
5.		Фінансові результати від операційної діяльності		-73		-600
6.		Фінансові результати від звичайної діяльності		-1459		2948
7.		Чистий прибуток (збиток)		-1459		-8700
Показники Балансу
		Основні засоби первісна вартість			1223		1193
		Знос основних засобів			720		742
		Сума 1 розділу активу балансу			543		491
		Дебіторська заборгованість			208		350
		Виробничі запаси			251		307
		Грошові кошти			94		39
		Сума 2 розділу балансу			11418		11071
		Власний капітал			-4897		-10537
		Довгострокові зобов’язання			-		-
		Довгострокові кредити банку			-		-
		Короткострокові кредити банку			14147		14147
		Сума 4 розділу балансу			16858		-
		Сума балансу			11961		11562
		Загальний прибуток у балансі			-9095		-9967
		Готова продукція			43		59
		Кредиторська заборгованість			1384		2689

У результаті підрахунків було сформовано таблицю 1.2 з показниками ліквідності.

Як бачимо, показники таблиці 1 також підтверджують критичний стан м'ясопереробки на досліджуваному підприємстві. Наприклад, загальний коефіцієнт покриття так і залишається на стабільно незадовільному рівні в 2012 – 2014 роках відповідно 0,68 і 0,49. Коефіцієнти поточної та абсолютної ліквідності та платоспроможності практично відсутні, що враховуючи, з одного боку, досить високий рівень поточних зобов’язань, більша частина яких за даними аналітичного обліку мала б бути переведена до довгострокових та, з іншого боку, критичну відсутність вільних обігових коштів є абсолютно логічним.

Таблиця 1.2

Показники ліквідності у ТзОВ «Кам’янець-Подільський птахокомбінат» у 2012-2014 роках

№	Показники	Порядок підрахунку	Роки		Абсолютне відхилення
			2012	2014
	Величина власного капіталу	Підсумок звіту про власний капітал	4897	4845	- 52,00
	Маневреність грошових коштів	Грошові кошти / Власний капітал	-0,02	-0,01	-0,01
	Коефіцієнт покриття загальний	Оборотні активи / Поточні зобов’язання	0,68	0,49	- 0,19
	Коефіцієнт покриття проміжний	(Грошові кошти + Дебіторська заборгованість) / Короткострокові позикові кошти	0	0,03	0,03
	Коефіцієнт поточної ліквідності	Грошові кошти та їх еквіваленти / Поточні зобов’язання	0,01	0,001	-0,009
	Коефіцієнт абсолют-ної ліквідності (платоспроможність)	Грошові кошти / Поточні зобов’язання	0,01	0,001	-0,009
	Частка оборотних коштів у активах	Оборотні активи / Всього активів	0,95	0,82	-0,13
	Частка запасів у оборотних активах	Запаси / Оборотні активи	0,02	0,04	0,02

Крім того, на підприємстві спостерігається низький рівень частки оборотних коштів, а головне, оборотних запасів в 2012-2014 роках відповідно 0,95 і 0,82. Це свідчить про відсутність, так би мовити, «баластових» залишків запасів рівень яких має бути економічно обґрунтованих.

Відомо, що умовою й гарантією виживання й розвитку будь-якого підприємства, як бізнес-процесу, є його фінансова стабільність. Якщо підприємство фінансово стійке, то воно в стані «витримати» несподівані зміни ринкової кон’юктури, і не опинитися на краю банкрутства. Фінансово стійке підприємство вчасно розраховується за своїми обов’язками з державою, позабюджетними фондами, персоналом, контрагентами. Реальна фінансова стійкість досліджуваного підприємства відображена в таблиці 1.3

Таблиця 1.3

Показники фінансової стійкості у ТзОВ «Кам’янець-Подільський птахокомбінат» у 2012-2014 роках

№	Показники	Порядок підрахунку	Роки		Абсолютне відхилення
			2012 р.	2014 р.
	Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства	(Вартість основних засобів - Сума накопиченої амортизації) / Вартість майна підприємства у балансі	0,04	1,00	0,96
	Коефіцієнт концентрації власного капіталу	Власний капітал / Активи	-0,41	-0,91	0,5
	Коефіцієнт фінансової залежності	Активи / Власний капітал	-2,44	-1,10	-1,34
	Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	Залучений капітал / Всього коштів підприємства	150,50	129,92	-20,58

На жаль, показники фінансової стійкості птахокомбінату знаходяться в незадовільному стані. За аналізований період коефіцієнти фінансової залежності мають від’ємні значення. В той же час, коефіцієнти концентрації залученого капіталу дуже високі в 2012 році – 150,50, а в 2014 році – 129,92.

На короткострокову ліквідність або платоспроможність підприємства впливає його здатність генерувати прибуток. У цьому зв’язку розглядається такий аспект діяльності підприємства як рентабельність. Це і якісний і кількісний показник ефективності діяльності всякого підприємства.

Основні показники рентабельності підприємстванаведені в таблиці 1.4.

На розрахунок будь-якого показника рентабельності впливає розмір прибутку підприємства. Оскільки на ТзОВ «Кам’янець-Подільський птахокомбінат» впродовж аналізованого періоду за результатами діяльності були одержані збитки, то всі показники рентабельності мають негативний результат, окрім власного капіталу. Це пояснюється від’ємним значенням останнього в балансі підприємства, що свідчить про критичну необхідність санації підприємства.

Історія негативного фінансового стану даного підприємства характеризує сьогоднішню критичну ситуації в м'ясопереробній галузі країни, яка потребує дотацій та додаткових фінансових інвестицій з боку держави. Зокрема, розвитку державної програми підтримки вирощування продукції тваринництва на противагу сучасному податковому тиску.

Таблиця 1.4

Показники рентабельності птахокомбінату у 2012-2014 роках

№	Показники	Порядок підрахунку	Роки		Абсолютне відхилення
			2012	2014
	Рентабельність продажу	Прибуток від реалізації продукції / Виручка від реалізації	-0,26	-0,05	-0,21
	Рентабельність основної діяльності	Прибуток від реалізації продукції / Витрати виробництва	-0,37	-0,82	-0,45
	Рентабельність власного капіталу	Чистий прибуток / Власний капітал	0,30	0,83	-0,53
	Період окупності власного капіталу	Власний капітал / Чистий прибуток	3,36	1,21	-2,15
	Рентабельність усього капіталу підприємства	Загальний прибуток / Підсумок балансу	-0,76	-0,86	-0,10
	Рентабельність перманентного (змінного капіталу)	Загальний прибуток / Підсумок І розділу пасиву балансу	1,86	1,95	0,09

Щодо обліку витрат, то на підприємстві не затверджено наказ про облікову політику на 2014 рік зі змінами Податкового кодексу від 28 грудня на 2015 рік та інших нормативно-правових актів, що є недоліком в організації обліково-аналітичної роботи досліджуваного підприємства.

В той же час, часткова комп’ютеризація облікових процесів в частині реалізації готової продукції та оприбуткування сировини для виробничих потреб забезпечує тісний взаємозв’язок із електронними носіями податкової звітності, що сприяє чіткому реагуванню на зміни в законодавстві в частині правильності нарахування і сплати податків.

Разом з тим, для потреб управління процесом виробництва залишається відкритим питання розробки спеціалізованого програмного продукту, що підвищить оперативність розрахунку планових потреб заготівлі вхідної сировини і виходу готової продукції у розрізі прибуткового асортименту.

РОЗДІЛ 2.ВИВЧЕННЯ ПІДГОТОВЧОГО ЕТАПУ ДО СКЛАДАННЯ РІЧНОЇ ЗВІТНОСТІ

2.1 Проведення річної інвентаризації

Інвентаризація – один з найважливіших методів бухгалтерського обліку, яким забезпечується перевірка і документальне підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку про наявність і стан матеріальних і нематеріальних активів, іншого майна, капіталу, інвестицій, розрахунків, резервів і зобов’язань.

Нормативними актами, що регулюють проведення інвентаризації є:

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р.;

2. Наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014  № 879

Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ” передбачено, що перед складанням річної фінансової звітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію, в інших періодах, періодичність і об’єкти інвентаризації визначаються керівником підприємства.

За постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року №419 проведення інвентаризації є обов’язковим в таких випадках:

• при передаванні майна державних підприємств в оренду або його приватизації;

• перед складанням річного бухгалтерського звіту;

• при зміні матеріально-відповідальних осіб;

• при встановленні фактів крадіжок;

• після пожеж, стихійних явищ;

• за приписом судово-слідчих органів;

Завдання інвентаризації полягає у :

• встановленні фактичної наявності, якості, стану і вартості матеріальних цінностей, грошових коштів, незавершеного виробництва і будівництва, дебіторської заборгованості, зобов’язань і забезпечень, інших активів і доходів майбутніх періодів, у визначенні розбіжностей;

• встановленні за письмовими поясненнями відповідальних за збереження і використання цінностей, за облік дебіторської заборгованості, зобов’язань і забезпечень осіб, причин та умов виникнення розбіжностей;

• розробці пропозицій щодо врегулювання розбіжностей і впорядкування порядку приймання, зберігання, відпуску і використання цінностей та поліпшення обліку і контролю на підприємстві;

• перевірці обґрунтованості записів на рахунках і в регістрах обліку розрахунків з працівниками, бюджетом, державними цільовими позабюджетними фондами, покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами тощо;

• дотриманні порядку врегулювання інвентаризаційних різниць.

За характером проведення інвентаризації бувають повними і вибірковими, плановими і раптовими.

Керівник ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» повинен організувати проведення інвентаризації в якнайоптимальніші строки і з якнайменшими затратами – призначити кваліфікованих фахівців, виділити необхідну кількість робітників для пересування цінностей при зважуванні вимірюванні тощо.

Безпосередньо інвентаризаційну роботу в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» проводять постійно діюча інвентаризаційна комісія, а також робочі інвентаризаційні комісії для здійснення інвентаризації на конкретних об’єктах і конкретного майна. Склад цих комісій затверджується керівником підприємства, а склад комісії для інвентаризації в процесі приватизації або передання в оренду об’єкта державної власності затверджується, відповідно, державним органом приватизації або орендодавцем. Матеріально-відповідальні особи до складу інвентаризаційної комісії не входять.

Постійно діючі інвентаризаційні комісії :

• проводять профілактичну роботу із забезпечення збереження цінностей;

• організовують проведення інвентаризації, здійснюють інструктаж членів робочих інвентаризаційних комісій;

• здійснюють контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій, а вибіркові інвентаризації товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та переробки в між інвентаризаційний період;

• перевіряють правильність визначення інвентаризаційних різниць, обґрунтованість пропозицій щодо зарахування пересортування цінностей в усіх місцях їх збереження;

• при встановленні серйозних порушень правил проведення інвентаризації та в інших випадках проводять за дорученням керівника підприємства в повторні суцільні інвентаризації;

• розглядають письмові пояснення осіб, які допустили нестачу чи псування цінностей або інші порушення і свої пропозиції щодо регулювання виявлених нестач та втрат від псування цінностей.

Всі відомості про об’єкти інвентаризації інвентаризаційна комісія в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» відображає в інвентаризаційних описах (актах інвентаризації). При цьому найменування і кількість цінностей наводяться у номенклатурі та одиницях виміру, що застосовуються в обліку.

Члени інвентаризаційної комісії в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» несуть відповідальність за внесення до опису неправильних даних Про відмітні ознаки, кількість, суму і стан про інвентаризованих об’єктів. Наявність і стан об’єктів інвентаризації повинні встановлюватися шляхом обов’язкового підрахунку, зважування, вимірювання, огляду. Встановлення ваги навалочних матеріалів може проводитися на основі вимірювань і технічних розрахунків. До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей зі слів матеріально-відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності, тобто проводити інвентаризацію “кабінетним методом”.

Виправлення помилок мають бути зроблені в усіх примірниках опису (шляхом закреслення неправильних записів і написання над ними правильних), обов’язково обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії.

При інвентаризації основних засобів, а також малоцінних і швидкозношуваних предметів встановлюються не тільки їх наявність але й фактичний фізичний стан (ступінь спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів підприємства (оборотних і необоротних). Якщо інвентаризацією встановлено факти віднесення необоротних активів (будівель, споруд, устаткування) до складу предметів в обороті, а також наявність об’єктів, по яких немає записів у регістрах синтетичного і аналітичного обліку , або робіт капітального характеру (добудови, прибудови), то комісія з’ясовує коли і за чиїм розпорядженням збудовано такі об’єкти, за рахунок яких джерел. Оцінка об’єктів, виявлених інвентаризацією, які не взяті на облік, проводиться згідно з сучасною вартістю їх відтворення, а спрацювання – відповідно, визначається за технічним станом з оформленням відповідних даних.

Основні засоби, малоцінні предмети і матеріали, що перебувають в оренді, у ремонті, переробці тощо вносяться до інвентаризаційного опису на підставі накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаних цінностей переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і предмети в обороті, непридатні для використання, інвентаризаційні комісії в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» складають акти списання (ліквідації).

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, як правило, вимагає більш тривалого часу. Зовсім припинити приймання і видавання у виробництво сировини і матеріалів під час інвентаризації – хоч би як завчасно до неї не готуватися, - мабуть не вдасться. Тому слід передбачити дії членів інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальних осіб при прийманні та видаванні матеріальних цінностей під час проведення інвентаризації – з тим, щоб запобігти перекрученню даних інвентаризації та не переривати виробничий процес. Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису під назвою “Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, що надійшли під час інвентаризації”. В описі по кожній з них зазначаються дата надходження, поставники, кількість, ціна і вартість.

При тривалому проведенні інвентаризації ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» у виняткових випадках товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису під назвою “Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, що відпущені під час інвентаризації”.

При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що перебувають у дорозі або відвантажені покупцям, перевіряється обґрунтованість сум, врахованих на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (20,28 тощо). Такі суми можуть бути визнані, якщо вони підтверджені щодо товарно-матеріальних цінностей у дорозі рахунками постачальників, а щодо товарів, відвантажених покупцям, - розрахунково-відвантажувальними документами, дорученнями на їх одержання.

Наявність готівки , грошових документів і бланків суворої звітності встановлюється їх перерахунком. Ніякі інші документи або розписки до залишку готівки не включаються. Заяви касира про наявність у касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству до уваги братися не повинні. В акті інвентаризації наявності готівки вказується фактичний залишок і залишок за даними обліку, а також визначається результат у вигляді нестачі або надлишку. Наявна іноземна валюта вноситься до акта інвентаризації із зазначенням назви і суми іноземної валюти, курсу Національного Банку України на дату інвентаризації та суми іноземної валюти в перерахунку в грошову одиницю України (гривню).

До інвентаризаційного опису грошових документів і бланків суворої звітності вносяться дані про їх назву (путівка, квиток, квитанція), номер, серію і номінальну вартість.

Залишки коштів на розрахунковому, валютному та інших соціальних розрахунках в установах банку, а також за розрахунками з бюджетом у ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» мають підтверджуватися взаємним актом звіряння. Залишати на балансі на таких рахунках обліку неврегульовані суми не дозволяється.

У результаті інвентаризації на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» мають залишитися тільки суми, погоджені звірянням розрахунків. В окремих випадках, коли до кінця звітного року розбіжності залишилися неврегульованими допускається відображення розрахунків з дебіторами і кредиторами кожною з сторін у своєму балансі в сумах, що випливають із записів у бухгалтерському обліку. Зацікавлена сторона зобов’язана передати матеріали про такі розбіжності для прийняття рішення до господарського суду. По дебіторській і кредиторській заборгованостях з простроченим терміном позовної давності, що підлягають списанню з балансу, до акта інвентаризації додається довідка про назву дебіторів і кредиторів, суму заборгованості, дату і підстави її виникнення, а також про причини і осіб, винуватих у прострочені терміну позовної давності.

За результатами інвентаризації резервів має бути встановлена сума, що підлягає додатковому нарахуванню або зменшенню.

За даними інвентаризаційних описів (актів інвентаризації) бухгалтерська служба ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» разом з робочими інвентаризаційними комісіями, складає звіряльні відомості по тих цінностях і розрахунках, де встановлено відхилення від облікових даних. По всіх фактах пересортиці, нестачі і надлишку, а також по втратах, пов’язаних з простроченням терміну позовної давності, від службових осіб, відповідальних за зберігання цінностей і стан розрахунків, мають бути оптимальні письмові пояснення.

Виявлені при інвентаризації розбіжності в ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» регулюються в такому порядку:

• основні засоби, матеріальні цінності, цінні папери, кошти, інше майно, що виявилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню (взяттю на облік) та зарахуванню відповідно на результати фінансово-господарської діяльності або збільшення фінансування з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних у тому осіб;

• нестачу цінностей у межах затверджених норм списують за рішенням керівника підприємства на витрати виробництва, обігу або на зменшення фінансування. Норми природного зменшення можна застосовувати лише в разі виявлення фактичних нестач;

• понаднормові нестачі цінностей, а також втрати від псування відносять на винних осіб за цінами, за якими розраховують розмір шкоди;

• понаднормові втрати і нестачі матеріальних цінностей та готової продукції, якщо винних не встановлено, зараховують на збитки або зменшення фінансування.

Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей оформляються протоколом та затверджуються керівником підприємства.

Інвентаризація у ТзОВ «Кам‘янець-Подільський птахокомбінат» проводиться згідно всіх нормативних документів.