2.5. Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения потребностей основного производства, деятельность которых не связана непосредственно с технологическим процессом. К ним относятся:

- подразделения жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани);

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- столовые и буфеты;

- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

- дома отдыха, санатории;

- другие аналогичные учреждения.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведут на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на котором открываются субсчета по видам производств и хозяйств. Синтетический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведут в разрезе:

- мест возникновения (по видам производств, хозяйств, по каждому подразделению);

- статей затрат;

- видов продукции, работ, услуг этих подразделений (например, услуги охраны, услуги стоматологии, стоимость жилищной услуги и т.д.);

- покупателей услуг, к которым относятся как основные и вспомогательные подразделения организации, так и сторонние покупатели.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств, при применении журнально-ордерной формы счетоводства для этих целей используют ведомость № 13 «Затраты непромышленных производств и хозяйств».

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, в части услуг, оказываемых ими в адрес обслуживающих производств.

В составе расходов обслуживающих производств учитываются следующие расходы (в корреспонденции с кредитом счетов):

02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемых данными хозяйствами и производствами;

10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - на стоимость материальных затрат;

23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов вспомогательных производств, отнесенных на счета потребителей – непромышленных подразделений;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на суммы приобретенных работ и услуг сторонних организаций;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм основной и дополнительной заработной платы работников данных производств и хозяйств;

69 «Расчеты по социальному страхованию» - суммы единого социального налога с начисленной заработной платы и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

другие счета учета расходов.

Продукция, работы и услуги, выполняемые обслуживающими производствами и хозяйствами, в зависимости от последующих вариантов их учета могут быть объединены в три группы:

- производство продукции, выполнение работ и оказание услуг подразделениям основного и вспомогательного производств организации;

- выполнение работ, услуг в интересах работников организации или третьих лиц, на безвозмездной основе;

- выполнение работ, услуг в интересах работников организации или третьих лиц на возмездной основе (реализация).

Выход продукции, работ и услуг отражается:

- в первом случае по дебету счетов:

10 «Материалы» - на стоимость материалов, произведенных обслуживающими производствами;

20 «Основное производство» - на сумму работ и услуг, выполненных для подразделений основного производства»;

23 «Вспомогательные производства» - на сумму работ и услуг, выполненных для собственных вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы работ и услуг, выполненных для собственных нужд, связанных с обслуживанием и управлением производством и предприятием в целом.

43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции» - на сумму фактической (счет 43) или плановой (счет 40) себестоимости продукции, предназначенной к реализации на сторону;

и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- во втором случае по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- в третьем случае по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» либо 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в зависимости от объемов продаж).