9. Учет расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами

Для обобщения информации обо всех видах расчетов (по вкладам в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд) организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.) с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» активно – пассивный, т.е. сальдо может быть по дебету либо по кредиту, либо по дебету и кредиту одновременно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал счете 75 «Расчеты с учредителями» открывается субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании хозяйственного общества (товарищества) по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам (взносам) учредителей (участников). Вклады (взносы) могут осуществляться как в денежной так и неденежной форме. Имущество хозяйственного общества является долевой собственностью и может быть распределено по вкладам (долям, паям).

Фактическое поступление сумм вкладов (взносов) учредителей (участников) в виде денежных средств отражается записями:

по дебету счетов учета денежных средств:

50 «Касса» - взнос наличными,

51 «Расчетные счета» - взнос безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - взнос безналичным путем в иностранной валюте, при этом может возникнуть курсовая разница. Это обусловлено не совпадением сроков возникновения задолженности и ее погашения и изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала предприятия, подлежит отнесению на его добавочный капитал по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - положительная курсовая разница и по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - отрицательная курсовая разница;

по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление вкладов (взносов) учредителей (участников) неденежными средствами оформляется записями:

по дебету счетов учета неденежного имущества:

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы» (основные средства, нематериальные активы),

10 «Материалы»,

41 «Товары» и др.;

по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Распределение имущества хозяйственного общества (при ликвидации, выходе одного из учредителей) производится пропорционально доли вклада.

В учете в данном случае производятся запись дебет счета 80 «Уставный капитал» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическая передача имущества может производиться как в денежной, так и неденежной форме и отражается записями:

По дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счетов учета имущества: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Унитарные предприятия на счете 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» используется унитарными предприятиями при расчетах с государственным или муниципальным органом власти, возникающих в связи с осуществлением следующих хозяйственных операций:

передача унитарному предприятию имущества государственным или муниципальным органом при создании унитарного предприятия или при принятии органом власти решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия;

передача унитарному предприятию имущества государственным или муниципальным органом для целевого использования, а также его целевое финансирование;

изъятие у унитарного предприятия части имущества по решению государственного или муниципального органа, учредившего унитарное предприятие.

При создании унитарного предприятия сумма уставного фонда, указанная в его учредительных документах, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое получение унитарным предприятием имущества от государственного или муниципального органа в качестве взноса в уставный фонд производятся записями по дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Наделение имуществом унитарных предприятий производится в полном объеме и на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» сальдо отсутствует, т.е. он закрывается.

Изъятие имущества унитарного предприятия государственным или муниципальным органом, ранее переданного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, отражается записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.).

При этом подлежит уменьшению уставный фонд предприятия, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» дебету счета 80 «Уставный капитал».

При изъятии имущества в бухгалтерском учете унитарного предприятия производится записи по кредиту счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Учет начисления и выплаты учредителям (акционерам) доходов по итогам деятельности предприятия осуществляется на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисление и выплата доходов по итогам деятельности предприятия учредителям (акционерам), работающим на предприятии осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в хозяйственном обществе (товариществе) отражается записями по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», а учредителям (акционерам), работающим на предприятии по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

50 «Касса» - оплата наличными,

51 «Расчетные счета» - перечисление безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - перечисление безналичным путем в иностранной валюте.

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться и неденежными средствами (материалами, готовой продукцией, акциями и т.п.).

Операции по выплате доходов от участия в хозяйственном обществе (товариществе) материалами, продукцией (работами, услугами), ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета продажи соответствующих ценностей:

90 «Продажи» - оплата доходов готовой продукцией (работами и услугами) и товарами,

91 «Прочие доходы и расходы» - оплата доходов материалами, ценными бумагами и т.п.

Суммы налога на доходы от участия в товариществе или обществе, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Перечисление доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов учета денежных средств:

51 «Расчетные счета» - перечисление безналичным путем в национальной валюте;

52 «Валютные счета» - перечисление безналичным путем в иностранной валюте.