Тема 9. Учет дебиторской задолженности и обязательств

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и т. д.) и выполняющие разные работы (строительство основных средств, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются до или после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т. д.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Положением о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписанного поставщиком платежного поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По своей природе счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, но применение различных форм расчетов, в частности авансовые платежи (предоплата) делает его активно-пассивным.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается погашение раннее возникшей задолженности, авансовые платежи. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается возникновение задолженности и возврат неиспользованных авансов поставщиками и подрядчиками. Сальдо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть по дебету либо по кредиту, либо по дебету и кредиту одновременно.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая потребление электроэнергии, газа пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке товарно-материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т.е. методом начисления.

Для обеспечения достоверности и контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками на этом счете могут открываться субсчета: расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по авансам выданным; расчеты по векселям выданным и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Оплата принятых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг производится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. В бухгалтерском учете производятся записи:

дебет счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов» - на стоимость на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

кредит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается записями:

дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счетов:

50 «Касса» - оплата наличными,

51 «Расчетные счета» - оплата безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - оплата безналичным путем в иностранной валюте,

55 «Специальные счета в банках» - оплата безналичным путем выставления аккредитивов, чеками,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов.

Если в договорах с поставщиками и подрядчиками предусмотрена предоплата, то в учете производятся записи:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»;

кредит счетов:

50 «Касса» - оплата наличными,

51 «Расчетные счета» - оплата безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - оплата безналичным путем в иностранной валюте,

55 «Специальные счета в банках» - оплата безналичным путем выставления аккредитивов, чеками,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов.

После поступления товарно-материальных ценностей, принятия выполненных работ и услуг в бухгалтерском учете производятся записи:

дебет счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов» - на стоимость на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - на сумму выданного аванса.

Если сумма выданного аванса недостаточна для покрытия стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг то делается дополнительная запись дебет счетов по учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на разницу между стоимостью товарно-материальных ценностей, работ, услуг и суммой выданного аванса. Если сумма выданного аванса превышает стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг то делается дополнительная запись дебет счетов по учету денежных средств и расчетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - на разницу между суммой выданного аванса и стоимостью товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Если в договорах с поставщиками и подрядчиками предусмотрено в расчетах использование векселей, то в учете производятся записи:

дебет счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов» - на стоимость на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Погашение векселей выданных отражается в учете записями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»;

кредит счетов:

50 «Касса» - оплата наличными,

51 «Расчетные счета» - оплата безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - оплата безналичным путем в иностранной валюте,

55 «Специальные счета в банках» - оплата безналичным путем выставления аккредитивов, чеками,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - оплата за счет полученных краткосрочных кредитов и займов.

В случаях, когда векселя выдаются после поступления товарно-материальных ценностей, принятия работ, услуг то учете делаются записи:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Разница между суммой задолженности и стоимостью веселей выданных относится на финансовый результат записью дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты

которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета обобщение информации о состоянии расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, в котором синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6, итоговые данные которого переносятся в Главную книгу.

При автоматизированной форме учета составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.