1.3. Единый план счетов, субъекты и объекты учёта, общие правила и особенности ведения бухгалтерского учёта в бюджетной сфере

Единый план счетов обеспечивает единый порядок учёта для всех государственных (муниципальных) учреждений.

Субъектами учёта Единого плана счетов являются:

- государственные органы власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения (общее название этой группы субъектов – учреждения);

-финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов (общее название этой группы - финансовые органы);

- органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений (общее название этой группы - органы, осуществляющие кассовое обслуживание).

Объектами учёта являются: финансовые и нефинансовые активы, обязательства субъектов учёта, операции, изменяющие указанные активы и обязательства, и полученные финансовые результаты.

    Согласно пункту 3 Инструкции Приказа № 157н при ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо соблюдать следующие принципы и правила:

-бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов субъекта учета;

-бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

-бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

-информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной, с учетом существенности;

-информация об имуществе, обязательствах, и операциях их изменяющих, а также о результатах хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики);

- данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;

-субъект учёта, исходя из своей структуры, отраслевых особенностей, выполняемых им полномочий, формирует свою учётную политику, где утверждается Рабочий план счетов и другие решения для организации и ведения бухгалтерского учёта;

-Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно;

-первичные и сводные документы, учётные регистры составляются по унифицированным формам на бумажных носителях или на машинных носителях – в виде электронного документа с использованием электронно – цифровой подписи.

Основными учётными регистрами, представленными в Едином плане счетов, с указанием корреспондирующих счетов являются журналы операций:

по счёту «Касса»;

с безналичными денежными средствами;

расчётов с подотчётными лицами;

расчётов с поставщиками и подрядчиками;

расчётов с дебиторами по доходам;

по прочим операциям;

расчётов по оплате труда;

по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

по санкционированию (в части небалансовых счетов);

Главная книга.

В журналах операций указывается: документ, на основании которого осуществляется операция; сумма операции; корреспонденция счетов.

Движение информации идёт по схеме: первичная документация – журналы операций – Главная книга – отчётность.

Ведение бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях ориентировано на автоматизированную систему обработки информации с использованием персональных компъютеров и бухгалтерских программ (чаще всего 1С: Бухгалтерия, версия 8 «бюджет»).

Исправление ошибок в учётных регистрах ведётся в следующем порядке:

-если ошибка обнаружена до представления отчётности и не требуется изменение в журнале операций, то исправление в учётном регистре ведётся корректурным способом,

-если ошибка обнаружена до представления отчётности и требуется изменение в журнале операций, то исправление в журнале операций ведётся по способу «Красное сторно» или дополнительной записью последним днём отчётного периода;

-если ошибка обнаружена после представления отчётности и требуется изменение в журнале операций, то также применяется метод «Красное сторно» или делается дополнительная запись на дату обнаружения ошибки.

Исправление ошибок в последних двух случаях оформляется справкой формы № 0504833.

Рассмотрим структуру кода 26-значногоного номера счёта Рабочего плана счетов для субъектов Единого плана счетов.

В полном номере счёта Рабочего плана счетов предусмотрено 26 знаков.

В 1 – 17 разрядах номера счёта указывается код по классификационному признаку поступлений и выбытий. У казенных учреждений в 1-17 разрядах отражаются первые 17 знаков кодов бюджетной классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов. У бюджетных и автономных учреждений в 1-17 разрядах указывается аналитический классификационный код по классификационному признаку поступлений и выбытий в соответствии с требованиями законодательства, учредителя и утверждённой учётной политикой: если не требуется указывать какие-либо аналитические коды, проставляются нули.

В 18 разряде указывается– код финансового обеспечения деятельности учреждения:

1 – деятельность осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета (бюджетная деятельность);

2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального ) задания;

5 – субсидии на иные цели;

6 – бюджетные инвестиции;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

В 19 – 23 разрядах – отражается синтетический код счёта Единого плана счетов, причём, в 19 – 21 разрядах - код синтетического счёта объекта учёта, в 22 и 23 разрядах – синтетический код, соответственно, группы и вида объекта учёта. ; в 24 -26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учёта. При этом для казённых и бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) согласно бюджетной классификации, а для автономных учреждений – аналитический код поступлений, выбытий объектов учёта, утверждённый планом финансово – хозяйственной деятельности.

В Едином плане счетов приведены 5-значные коды счетов (с 19-го по 23 знаки).

Единый план счетов состоит из 5-и разделов

1)нефинансовые активы;

2) финансовые активы;

3) обязательства;

4) финансовые результаты;

5) санкционирование расходов бюджетов (счета для учёта лимитов, сметных назначений и др.; эти счета в балансе не отражаются).

В разделе «Забалансовые счета» указаны счета по учёту имущества, полученного в пользование, периодические издания для пользования и др. – всего 26 счетов

На основе Единого плана счетов разработаны Планы счетов бюджетных, автономных и казённых учреждений и Инструкции к их применению. Это позволяет максимально учесть особенности хозяйствования каждого типа учреждений. В указанных документах представлены используемые учреждениями 26-значные счета.

В зависимости от изменения социально-экономических условий может быть принято решение об изменении типа конкретного учреждения, например с автономного на казенное, с казенного на бюджетное, с бюджетного на автономное

    Изменение типа государственного (муниципального) учреждения не должно существенно отразиться на осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности.  Создание Единого плана счетов, единого порядка ведения бухгалтерского учета всеми типами учреждений позволяет проводить мероприятия по изменению типа учреждений безболезненно.

Особенности бухгалтерского учёта в бюджетной сфере характеризуются следующими положениями:

-взаимосвязь организации бухгалтерского учёта с бюджетной классификацией;

-контроль за целевым использованием выделенных средств;

-строгая государственная регламентация учёта;

-применение единой формы ведения бухгалтерского учёта (журналы операций);

-отражение отраслевой специфики учёта в учреждениях.