4.2.5.Учёт выдачи в эксплуатацию и выбытия основных средств

Передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу, за исключением библиотечного фонда, отражается записью:

Д 0 401 20 271 «Амортизация основных средств»

Д 0 109 00 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Данные объекты списываются с баланса и одновременно приходуются на забалансовый счёт 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации».

Передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью свыше 3 000руб. за единицу, объектов библиотечного фонда, а также внутреннее перемещение объектов основных средств, независимо от стоимости, отражается в счетах: Д 0 101 00 310 К 0 101 00 310. При этом происходит смена материально- ответственных лиц.

Выбытие объектов стоимостью свыше 3 000руб. и объектов библиотечного фонда независимо от стоимости отражаются следующими записями:

- списание по акту выбытия начисленной амортизации:

Д 0 104 00 410 («Амортизация»)

К 0 101 00 410«Уменьшение стоимости основных средств»;

- списание остаточной стоимости выбывших объектов :

Д 0401 10 172 «Доходы от операций с активами»

К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

- начисление дохода от продажи основных средств:

Д 0 205 71 560( «Расчёты по доходам от операций с основными средствами»)

К 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

- начисление НДС :

Д 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

К 0 303 04 730 («НДС»);

- на стоимость материальных запасов, полученных от ликвидации, (разборки, демонтажа) объектов основных средств:

Д 0 105 00 410 « Увеличение материальных запасов»

К 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

- зачисление выручки от продажи основных средств:

Д 0 201 11 510 («Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»)

К 0 205 71 660 («Расчёты по доходам от операций с основными средствами ») ;

- начислен налог на прибыль:

Д 0 401 10 172«Доходы от операций с активами»

К 0 303 03 730( «Налог на прибыль»).

Безвозмездная передача основных средств органу власти, государственному учреждению записывается в счета:

Д 4 210 06 560 «Увеличение расчётов с учредителем», 0 401 10 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

К 0 101 00 410«Уменьшение стоимости основных средств».

4.2.6. Учёт амортизации основных средств

Для учёта амортизации основных средств применяется пассивный счёт 010400000 «Амортизация». К нему открываются 4 группы счетов:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»

010440000 «Амортизация предметов лизинга»

К указанным группам счетов открываются счета по видам объектов учёта в соответствии с классификацией основных средств :

0 104 01 000«Амортизация жилых помещений»,

0 104 02 000«Амортизация нежилых помещений»

0 104 03 000 « Амортизация сооружений»

0 104 04 000 « Амортизация машин и оборудования»

0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»

0 104 0 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»

0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»

0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»

К счёту 010400000 в части амортизации основных средств применяется код КОСГУ 410 (уменьшение стоимости основных средств, в том числе за счёт амортизации).

В соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов (Инструкция № 157н) показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закреплённых за учреждением на праве оперативного пользования, перенесённую за период их использования на уменьшение финансового результата. Расчёт суммы амортизации производится учреждением линейным способом. Норма амортизации определяется по количеству лет срока полезного использования. Порядок установления срока полезного использования основных средств изложен в п. 44 Инструкции № 157. Из последнего следует, что, прежде всего, нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». По объектам основных средств, включённым согласно данному постановлению в 1 – 9 амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих групп. По объектам, включённым в 10-ю группу («свыше 30 лет»), срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждённым постановлением Советом Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации в течение срока полезного использования.

Амортизация на объекты, используемые учреждением для осуществления приносящей доход деятельности, начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного использования.

Пример: рассчитать сумму месячной амортизации по объекту стоимостью 60 000руб., принятому к учёту 5 марта 2014г.в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Начисляем амортизацию с 1 апреля. В соответствии с классификацией основных средств данный объект относится к 4-ой амортизационной группе (от 5 до 7 лет). Продолжительность эксплуатации -84 месяца ( 7*12) Месячная сумма амортизации составит 714 руб. ( 60 000 :84), а месячная норма – 1,19% (100 : 84).

В бюджетных учреждениях амортизация начисляется по следующим правилам:

1) На объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно (кроме объектов недвижимости и библиотечного фонда) амортизация не начисляется. Эти объекты при выдаче их в эксплуатацию списываются в размере 100% их стоимости; при этом оформляется запись:

Д 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010960 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Одновременно, как уже указывалось, стоимость указанных основных средств принимается на забалансовый учёт (см. п.4.2.5. данной работы).

2) На объекты основных средств движимого имущества, кроме библиотечного фонда, стоимостью свыше 3000 рублей до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% стоимости при выдаче в эксплуатацию.

3) На объекты всех основных средств ( без исключения) стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется по установленным нормам в течение срока полезного использования( после сдачи движимого имущества в эксплуатацию и после принятия недвижимого имущества к учёту).

4) На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. амортизация

начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при сдаче его в эксплуатацию.

5) На объекты недвижимого имущества стоимостью до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учёту.

Начисление амортизации основных средств записывается в счета:

Д 0 401 20 271 « Расходы на амортизацию основных средств»

Д 0 109 61 271«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

К 0 104 00 410 «Уменьшение за счёт амортизации стоимости основных средств».