1.4 Последующее планирование аудиторской проверки

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. Происходит это в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Уровень конкретных аудиторских рисков не может быть с достаточной точностью определен аудитором до начала процедур проверки по существу. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, вытекающими из общих принципов аудита (главным образом из требования получения разумной уверенности и принципа профессионального скептицизма), аудитор не имеет права без подтверждения тестами средств контроля устанавливать оценку риска средств контроля на уровне ниже, чем «высокая». Более того, на этапе формирования программы аудита в начале проверки большинство оценок риска из-за недостаточной информации будут закреплены на уровне «высокий». Соответственно, аудитор может лишь предполагать, что некоторые риски впоследствии можно будет снизить до приемлемо низкого уровня путем проведения тестов средств контроля или в ходе процедур проверки по существу, также дающих доказательства в отношении оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (по отдельности или в совокупности).

Поэтому, исходя из критерия осторожности, аудитор может запланировать несколько больший (или значительно больший) объем процедур проверки по существу, введя аналитические процедуры или тесты средств контроля на тех участках, на которых, по его мнению, оценка неотъемлемого риска или риска средств контроля впоследствии может быть понижена.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что программа не может быть окончательно сформирована в начале проверки. Аудитор обязан пересматривать программу и вводить дополнительные тесты (или исключать определенные процедуры) в зависимости от изменения первоначальной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля в результате проводимых процедур.

Следствием изменения программы в процессе аудиторской проверки является корректировка общего плана аудита. Поэтому могут изменяться сроки и график проведения аудита, аудиторская группа - уменьшаться или увеличиваться количество ее членов, а также изменяться ее качественный состав - то есть приглашение специалистов узких областей, в связи с возникшими обстоятельствами в ходе аудиторской проверки.

2. Задача

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам обнаружено, что аудируемая организация в октябре 2012 года оформила кредит на приобретение станков под 12% годовых на 4 месяца. Станки приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2012 года. В бухгалтерском учете обнаружены бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
02.10	Получен кредит	51	66	290000
03.10	Оплачен счет поставщика	60	51	290000
02.11	Оплачены проценты за октябрь	26	51	2900
03.11	Получены станки	08	60	245762,71
03.11	НДС по ставке 18 %	19	60	44237,29
03.11	Станок введен в эксплуатацию	01	08	2455762,71
02.12	Оплачены проценты за ноябрь	26	51	2900
03.01	Оплачены проценты за декабрь	26	51	2900

1. Проверить правильность отнесения имущества к основным средствам.

2. Проверить правильность формирования первоначальной стоимости.

3. Оценить правильность отражения в бухгалтерском учете приобретения оборудования.

Решение

Дата	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
02.10	Получен кредит	51	66	290000
03.10	Оплачен счет поставщика	60	51	290000
02.11	Оплачены проценты за октябрь	66	51	2900
03.11	Получены станки	08	60	245762,71
03.11	НДС по ставке 18 %	19	60	44237,29
03.11	Станок введен в эксплуатацию	01	08	2455762,71
02.12	Оплачены проценты за ноябрь	66	51	2900
03.01	Оплачены проценты за декабрь	66	51	2900

В соответствии с ПБУ 15/2001 «Учет основных средств» Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Станки приобретенное организацией полностью соответствует всем выше перечисленным пунктам, т.е. являются основным средством.

Определение первоначальной стоимости основных средств (согласно ПБУ 15/2001 «Учет основных средств»), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. То есть из стоимости станков выделяем НДС. Посчитать НДС в том числе — это значит выделить налог, который заложен в итоговую сумму. Здесь для вычисления используют формулы:

НДС = С / 1,18 * 0,18 = 290000/1,18 * 0,18 = 44237,29

где С — сумма, включающая НДС.

290000 – 44237,29 = 245762,71 – первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость сформирована верна.

В бухгалтерских записях обнаружена ошибка, конкретно операция «оплачены проценты в банк». В данной записи проценты по краткосрочному кредиту отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В данной операции верной будет следующая корреспонденция счетов: ДТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией) КТ 51 «Расчетные счета» (предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях).