1. Планирование аудита: основные этапы работ

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач:

1) планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения;

2) планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации;

3) планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом.

Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д.

Успех планирования определяется прежде всего персоналом, его осуществляющим. Всю ответственность за планирование процесса проверки и контроль за реализацией программы, несет руководитель аудиторской компании.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита.

Планирование в процессе аудита представляет собой составление общего плана и программы аудита, описывая в них характер, временные рамки и объем и порядок запланированных аудиторских процедур.

Последующее планирование заключается в корректировке плана и программы аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Процесс планирования включает в себя:

1. Стадию изучения деятельности аудируемого лица - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, изменениях произошедших после предыдущей аудиторской проверки;

2. стадию оценки возможных аудиторских рисков - это определение уровня существенности и оценка риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут быть существенные искажения и что они останутся не выявленными;

3. организационная стадия - решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку их программ, распределение обязанностей в ходе проверки.

1.2 Предварительное планирование

Под предварительным планированием понимается подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Этот этап  является начальным во всей системе планирования аудита и осуществляется до заключения договора между аудиторской компанией и потенциальным аудируемым лицом.

  На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен общей информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности сотрудничества в области аудита.

 Предварительное знакомство обычно предполагает следующие действия:

• определение типа аудиторского задания;

• проверка клиента на соответствие требованиям этики аудитора;

• установление рамок аудиторского задания.

Целью подобных действий является минимизация рисков. Данные действия обеспечивают уверенность в том, что: 1) сохраняется независимость аудитора (согласно статье 8, Федерального закона №307 «Об аудиторской деятельности»), что нет каких-либо иных факторов, которые могут повлиять на желание аудитора выполнять это задание; 2) нет разногласий в понимании рамок и плана аудиторского задания между аудитором и клиентом.

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Изучение внешних факторов, влияющих на деятельность субъекта, обусловлено тем, что отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. Нормативно-правовыми же актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которыми руководствуется аудитор при проверке.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица, которые определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования.

Каждая из перечисленных выше характеристик имеет большое значение для аудиторской проверки, так как позволяет аудитору заранее, исходя из своего профессионального опыта, наметить аспекты деятельности, которые потенциально могут являться причинами существенных искажений.

Так, исходя из своей финансовой деятельности, аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Так же аудитор должен четко представлять себе количество собственников и взаимоотношение между ними, что важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Основополагающим документом, в котором закреплены методы ведения бухгалтерского учета на предприятии, является применяемая аудируемым лицом учетная политика.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике. При этом он должен установить:

• уместна ли учетная политика для деятельности аудируемого лица;

• согласуется ли она со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

• способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;

• последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

• изменений в учетной политике аудируемого лица.

Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели.

При оценке и анализе финансового состояния аудируемого лица, аудитор рассматривает следующий круг вопросов:

а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;

б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;

в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;

г) тенденции развития;

д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;

е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;

ж) анализ конкурентов;

з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например: рост доходов, рентабельность, платежеспособность.

Знакомство с системой внутреннего контроля так же происходит на этапе предварительного планирования и является необходимым для проведения аудита.

Под системой внутреннего контроля понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Наличие или отсутствие системы внутреннего контроля на предприятии значительно влияет на дальнейший ход аудиторской проверки - планирование характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. 

Следующими аспектами предварительного планирования являются определение состава специалистов для проведения аудита и определение общих затрат времени на проведение аудиторской проверки.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

По завершению предварительного планирования, аудиторская организация должна решить: согласна ли она работать с клиентом.