Тема 5.Облік нематеріальних активів

План

1.Визначення та оцінка нематеріальних активів.

2.Облік капітальних інвестицій у придбання (створення) нематеріальних активів.

3.Облік амортизації та вибуття нематеріальних активів.

Література до теми [ 1,2,9,11,12,13,15,18]

1.Визначення та оцінка нематеріальних активів.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», Інструкцією №291, іншими нормативними, інструктивними документами.

Нематеріальний актив - це немонетарний актив, що не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відособлений) і знаходиться на підприємстві з метою використання протягом періоду, більшого ніж один рік для виробництва, торгівлі, з адміністративною метою або для надання в оренду іншим особам.

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість можна достовірно визначити.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів здійснюється стосовно об’єктів, що поділяються на сім класифікаційних груп. Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку нематеріальних активів визначено рахунок 12 «Нематеріальні активи», до якого Інструкцією №291 передбачено відповідні субрахунки (див. табл. 5.1).

Таблиця 5.1. Класифікаційні групи нематеріальних активів

Субрахунок	Найменування	Види нематеріальних активів
12.1	Права користування природними ресурсами	Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо
12.2	Права користування майном	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщення тощо
12.3	Права на комерційні	Товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо
12.4	Права на об’єкти промислової власності	Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від несумлінної конкуренції тощо
12.5	Авторське право та суміжні з ним права	Права на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо
12.7	Інші нематеріальні активи	Права на здійснення діяльності (ліцензії), використання економічних та інших привілеїв тощо

За дебетом рахунку 12 «Нематеріальні активи» відображаються придбання або одержання нематеріальних активів у сумі первісної вартості та їх дооцінка. За кредитом - вибуття і сума їх уцінки.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку, за виключенням випадків, коли вони капіталізуються згідно з вимогами П(С)БО 31 «Фінансові витрати».

2.Облік капітальних інвестицій у придбання (створення) нематеріальних активів.

Для обліку придбання нематеріальних активів шляхом здійснення капітальних інвестицій використовується субрахунок 15.4 «Придбання (створення) нематеріальних активів». При цьому складається кореспонденція, подана у табл. 5.2.

Таблиця 5.2. Типова кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку для відображення придбання нематеріальних активів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Придбання нематеріальних активів за мінусом непрямих податків, якщо ці активи є виробничими, і разом з непрямими податками, у випадку придбання невиробничих об’єктів	15.4	63,68.5
2.	Відображення суми податкового кредиту з ПДВ	64.1	63,68.5
3.	Інші витрати, пов’язані з придбанням нематеріальних активів та доведенням до стану, у якому вони придатні для використання за призначенням	15.4	68.5
4.	Відображення суми податкового кредиту з ПДВ	64.1	68.5
5.	Введення в дію нематеріальних активів	12	15.4
6.	Погашення заборгованості за придбані нематеріальних активи	63,68.5	31

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісною вартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартість на дату отримання, з урахуванням витрат, які безпосередньо пов’язані з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість, з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Приклад 5.1. Новостворене підприємство отримало від підприємства-засновника як внесок до статутного капіталу товарний знак. За даними обліку підприємства-засновника первісна вартість товарного знаку становила 20000 грн., накопичена амортизація нематеріального активу - 4000 грн. Справедлива вартість товарного знаку, погоджена засновниками - 15000 грн.

В регістрах обліку створеного підприємства здійснювані операції відображаються записами:

1.Оголошено статутний капітал

Дт 46 “ Неоплачений капітал”

Кт 40 “Статутний капітал”

2.Одержано нематеріальні активи як внесок до статутного капіталу

Дт 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” - 15000

Кт 46 “Неоплачений капітал” - 15000

3. Введено в дію товарний знак

Дт 123 “ Права на комерційні позначення” - 15000

Кт 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” - 15000

Нематеріальні активи, отримані внаслідок об’єднання підприємств, оцінюються за їх справедливою вартістю.

Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об’єктів.

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та терміну використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід.

3.Облік амортизації та вибуття нематеріальних активів.

За нематеріальними активами нараховується амортизація. Це нарахування здійснюється протягом терміну їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс).

При визначенні терміну корисного використання об’єкта нематеріальних активів слід ураховувати:

- строки корисного використання подібних активів;

- моральний знос, що передбачається;

- правові або інші подібні обмеження щодо термінів його використання та інші фактори.

Відповідно до вимог Податкового кодексу кожній групі нематеріальних активів встановлені строки дії права користування.

Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об’єктів, що входить до складу окремої групи.

Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому нематеріальний актив став придатним для використання і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.

Розрахунок амортизації здійснюється у відомості обліку нематеріальних активів і нарахування амортизації.

Синтетичний облік амортизації нематеріальних активів ведеться на субрахунку 13.3 «Накопичена амортизація нематеріальних активів». За кредитом цього субрахунку відображається нарахування амортизації, а за дебетом - її списання при вибутті або уцінці нематеріальних активів. При цьому складається наступна кореспонденція, подана в табл. 5.3.

Таблиця 5.3. Кореспонденція з обліку нарахування амортизації та списання нематеріальних активів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Нарахування амортизації за нематеріальними активами, пов’язаними з відповідними витратами: - загальновиробничими - адміністративними - витратами на збут - іншими операційними	91 92 93 94	13.3
2.	Списання амортизації нематеріальних активів, що вибули	13.3	12
3.	Списання залишкової вартості при достроковому вибутті нематеріальних активів	97.6	12

Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання.

Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.

Кореспонденцію з обліку вибуття нематеріальних активів внаслідок їх реалізації подано у табл. 5.4.

Таблиця 5.4.. Кореспонденція з обліку вибуття нематеріальних активів внаслідок їх реалізації

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Відображено дохід від реалізації нематеріальних активів разом з ПДВ у вигляді груп вибуття	37	71.2
2.	Відображення суми ПДВ в частині ціни реалізації	71.2	64.1
3.	Списується знос реалізованих нематеріальних активів	13.3	12
4.	Переведення нематеріальних активів до груп вибуття у частині залишкової вартості	28.6	12
5.	Списується залишкова вартість реалізованих нематеріальних активів у вигляді груп вибуття	94.3	28.6
6.	Відображено витрати, пов’язані з реалізацією нематеріальних активів у вигляді груп вибуття	94.3	31 та ін..
7.	Віднесення доходів на збільшення фінансових результатів	71.2	79.1
8.	Віднесення витрат на зменшення фінансових результатів	79.1	94.3
9.	Надходження грошових коштів за реалізовані нематеріальні активи у вигляді груп вибуття	31	37

Для синтетичного обліку нематеріальних активів призначений Журнал № 4 - при журнальній формі.

Контрольні запитання

1. Дайте визначення та назвіть найважливіші види нематеріальних активів.

2. Як здійснюється оцінка та відображається в обліку надходження нематеріальних активів?

3. Як нараховується амортизація нематеріальних активів і відображається в обліку їх вибуття?