Экономический анализ

Тема 1. Содержание, предмет, задачи и принципы экономического анализа

Анализ – весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. С научной точки зрения анализ есть выделение сущности процесса или явления путем определения и последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, обнаружения основы, связывающей все части в единое целое, и построение на этой основе закономерностей его развития. Процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ сочетается в практической и познавательной деятельности.

Анализ занимает одно из центральных мест в системе управления организацией (рисунок 1).

Рис. 1 – Место экономического анализа в системе управления [3]

Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений. С помощью планирования определяются направление и содержание деятельности организации, его структурных подразделений и отдельных работников. Главная задача организации – обеспечение планомерного развития экономики организации и каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства. Учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Экономический анализ является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые периоды, с показателями других организаций и среднеотраслевыми; определяется влияние различных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, перспективы и т.д. на основе результатов анализа разрабатываются и принимаются решения.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации. Содержанием экономического анализа является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ организации, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов. Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организации, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. При этом экономика организации изучается в динамике.

Объективные факторы, воздействующие на хозяйственную деятельность организации, связаны с действием экономических законов. К ним относятся: цены, тарифы, ставки, спрос и предложение и т.д. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и полностью зависят от него. К ним относятся: ведение хозяйственной деятельности, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов, организация производственной и финансовой деятельности, глубокое знание дела персонала и руководителя и т.д.

Объекты экономического анализа зависят от целей анализа. С одной стороны, объектом экономического анализа может быть организация в целом и его отдельные производственные подразделения, с другой стороны – экономические процессы и явления, происходящие в организации и находящие отражения в конкретных показателях. Например, объем выпуска, себестоимость продукции и услуг, финансовые результаты деятельности, финансовое состояние организации и т.д.

Содержание и предмет экономического анализа определяют стоящие перед ним задачи. Среди основных можно выделить:

• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов (в процессе их разработки);

• объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

• определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

• контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

• проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ должен отвечать ряду принципов, следование которым позволяет провести его быстро, качественно и системно. Основные принципы анализа:

• государственный подход – при оценке экономических явлений и процессов необходимо учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, международной политике и законодательству;

• научный характер – анализ должен базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства;

• комплексность – анализ требует всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике организации;

• системный подход – анализ должен базироваться на понимании объекта исследования как сложной динамической системы со структурой элементов;

• объективность и точность – информация, использующаяся для анализа должна быть достоверна и объективно отражать действительность, а аналитические выводы должны быть обоснованы точными расчетами;

• действенность – анализ должен быть действенным, т. е. активно воздействовать на ход производства и его результаты;

• плановость – для эффективности аналитических мероприятий анализ должен проводиться систематически;

• оперативность – эффективность анализа возрастает, если он проводится оперативно и аналитическая информация быстро воздействует на управленческие решения менеджеров;

• демократизм – предполагает участие в анализе широкого круга работников и, следовательно, более полное выявление внутрихозяйственных резервов;

• эффективность – анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

На рисунке 2 приведена одна из ряда возможных схем классификации видов экономического анализа.

Под анализом в широком смысле, т.е. экономическим анализом, можно понимать анализ в экономике как совокупности отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ.

Рис. 2 – Классификация видов экономического анализа [4]

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и её отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Совокупности аналитических процедур в системе макро или микроэкономики называется соответственно макроэкономическим и микроэкономическим анализом.

Управленческие действия в отношении хозяйствую­щего субъекта весьма разнородны и разноплановы, поэтому для последующей градации в каче­стве критериального можно выбрать признак денежного измерите­ля. В соответствии с этим признаком анализ экономики фирмы це­лесообразно подразделить на технико-экономический анализ (кри­терии и показатели не обязательно в стоимостной оценке) и анализ финансово-хозяйственной деятельности фир­мы (доминанта денежного измерителя в конструировании ключе­вых критериев и показателей). Последний может быть подразделен на два вида: внешний и внутрифирменный. Внешний финансовый анализ – это совокупность аналитических процедур по оценке инвестици­онной и контрагентской привлекательности фирмы. В рамках этого вида анализа обосновываются решения финансового характе­ра в отношении фирмы как субъекта рыночных отношений, а потому он основывается на общедоступной информации фи­нансового характера и входит в систему аналитических проце­дур оценки экономического потенциала и результатов деятель­ности фирмы в терминах стоимостных оценок и эффективно­сти.

Внутрифир­менный финансовый анализ (т.е. анализ в системе финансового ме­неджмента) – совокупность аналитических процедур в системе управления фи­нансами фирмы, проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри организации. Имеет целью оптимизацию финансовой модели фирмы через аналитическое обоснование реше­ний инвестиционно-финансового характера (т.е. решений по мо­билизации финансовых ресурсов и их инвестированию).

Основные особенности внутреннего и внешнего анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные особенности внутреннего и внешнего анализа [3]

Классификационный признак	Вид анализа
	внешний	внутренний
Назначение	Общая оценка имущественного и финансового состояния	Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности
Исполнители и пользователи	Собственники, участники рынка ценных бумаг, налоговые службы, кредиторы, инвесторы и др.	Управленческий персонал организации (руководители и специалисты)
Базовое информационное обеспечение	Бухгалтерская (финансовая) отчетность	Регламентированные и нерегламентированные источники информации
Характер предоставляемой информации	Общедоступная аналитическая информация	Детализированная аналитическая информация конфиденциального характера
Степень унификации методики анализа	Достаточно высокая возможность унификации процедур и алгоритмов	Индивидуализированные разработки
Доминирующий временной аспект анализа	Ретроспективный и перспективный	Оперативный

Информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности организации включает в себя следующие блоки:

• сведения регулятивно-правового характера (Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О рынке ценных бумаг» и др.);

• финансовые сведения нормативно-справочного характера (нормативные документы Министерства финансов РФ, Банка России, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и др.);

• бухгалтерская (финансовая) отчетность;

• данные управленческого учета и отчетности;

• несистемные данные (сведения общеэкономической направленности, официальной статистики или публикуемые в СМИ).

Экономический анализ – специальная отрасль знаний, становление которой как науки обусловливалась объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний. Возникновение его, а точнее, обособление в специальную отрасль знания, обусловлено двумя основными закономерностями общественного развития:

• практической потребностью в систематизации методов и методик анализа в условиях значительного усложнения хозяйственных связей, необходимостью перехода от эвристических и описательных методов познания к математическим и вероятностным;

• дифференциацией наук как объективной закономерностью развития научной деятельности.

Одновременно с процессами дифференциации в развитии науки идут и процессы интеграции различных отраслей знания, их взаимопроникновения. Эти процессы способствовали выделению таких специальных наук, как маркетинг, менеджмент, планирование, бухгалтерский учет, статистика, контроллинг и т.д. Сюда же можно отнести и экономический анализ, который тесно связан с вышеперечисленными науками (хотя невозможно провести четкую грань между анализом и данными науками). Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом.

Существуют различные классификации экономических наук, одна из них (см. рисунок 3) ставит во главу угла степень обобщения и формализации данных, с которыми работают экономисты: фундаментальные экономические дисциплины имеют дело с наиболее общими закономерностями развития экономики и ее субъектов, используя в своих исследованиях предельно математизированный и достаточно сложный инструментарий. Прикладные исследования обычно нацелены на изучение условий функционирования конкретных экономических субъектов, больших (как, например, целые страны) или малых (как, например, система ведения бухгалтерского учета отдельно взятой организации). В составе прикладных экономических дисциплин выделяют функциональные, нацеленные на разработку способов ведения хозяйственной деятельности и оценку действенности их применения, и специальные, имеющие дело с отдельными аспектами экономики. Функциональные дисциплины изучают общие функции, связанные с процессом принятия управленческих решений и его информационным обеспечением, а специальные разделы рассматривают конкретные формы экономических отношений в разных аспектах. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в той или иной степени связан со всеми вышеназванными областями экономических наук, однако теснее всего – с функциональными, имеющими дело с учетной информацией. Данные, генерируемые в ходе процедур управленческого и бухгалтерского учета, лежат в основе экономического анализа. Именно этими данными оперирует аналитик. Следует понимать, однако, что сами по себе цифры ни о чем не говорят, для их обработки и интерпретации привлекаются различные математические методы, в первую очередь связанные со статистикой и эконометрикой.