Глава 15. Учет кредитов и займов

15.1 Понятие и классификация кредитов и займов

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Кредитный договор – договор, по которому банк или другая кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договор займа – договор, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенных родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Коммерческий кредит – предоставление аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг по договору.

В бухгалтерском учете используются следующие классификации заемных средств:

1. По сроку, на который получены заемные средства:

• долгосрочные – срок погашения превышает 12 месяцев;

• краткосрочные – срок погашения менее 12 месяцев.

2. По своевременности оплаты задолженности:

• срочная задолженность – срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

• просроченная задолженность – с истекшим сроком погашения.

К расходам по кредитам и займам, согласно ПБУ 15/08, относят:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

• дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Аналитический учет кредитов и займов ведется следующим признакам: (1) договорам, (2) основная сумма долга и отдельно сумма процентов, (3) срочная и просроченная задолженность.

15.2 Учет краткосрочных кредитов

Учет краткосрочных кредитов ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты организация обычно получает для приобретения оборотных средств (материалов, товаров и т.д.) или осуществление текущих расчетов (на выдачу заработной платы работникам, погашение задолженности поставщикам и т.д.), рефинансирования других кредитов.

Проценты за пользование кредитом относятся к прочим расходам организации и отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту.

Проценты по кредиту признаются прочим расходом ежемесячно в течение срока действия кредитного договора.

Начисление процентов может осуществляться по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Расчет процентов по формуле простых процентов производится следующим образом (15.1):

Сумма процентов, признаваемых расходом	=	Непогашенная сумма кредита × годовая процентная ставка	×	Количество дней пользования кредитом за месяц	(15.1)
		365 (366) × 100

1. Получен краткосрочный кредит

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Начислены проценты по краткосрочному кредиту

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

3. Перечисление основного долга, процентов по краткосрочному кредиту

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».