- •Глава 1. Предмет, цель и концепции бухгалтерского учета
- •Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •Метод бухгалтерского учета. Учетные измерители
- •Цель бухгалтерского учета. Пользователи учетной информации
- •Концепции финансового учета
- •Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в российской федерации. Постановка бухгалтерского учета в организации
- •Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в рф
- •Организация бухгалтерского учета
- •Понятие и структура учетной политики организации
- •Изменение и дополнение учетной политики
- •Глава 3. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •3.1 Понятие и строение бухгалтерского счета
- •3.2 Классификация счетов. Активные и пассивные бухгалтерские счета
- •3.3 План счетов бухгалтерского учета
- •3.4 Типы фхж по их влиянию на бухгалтерский баланс
- •3.5 Двойная запись
- •Глава 4. Учет денежных средств
- •Правила ведения кассовых операций и их документальное оформление
- •Учет кассовых операций и денежных документов
- •Формы безналичных расчетов
- •4.4Порядок открытия расчетного счета в банке
- •4.5Учет операций по расчетному счету
- •4.6 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Глава 5. Учет капитальных вложений
- •5.1 Понятие инвестиций. Субъекты инвестиционной деятельности
- •Классификация капитальных вложений
- •Учет строительства при подрядном способе выполнения работ
- •5.4Учет капитальных вложений при хозяйственном способе выполнения работ
- •5.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Глава 6. Учет основных средств
- •6.1 Понятие, классификация основных средств
- •6.2 Способы оценки основных средств
- •6.3 Исчисление первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию
- •6.4 Документальное оформление операций по учету основных средств
- •6.5 Понятие инвентарного объекта
- •6.6 Учет поступления основных средств
- •6.7 Учет амортизации основных средств
- •6.8 Порядок расчета амортизационных отчислений
- •6.9 Учет затрат по содержанию и ремонту основных средств
- •6.10 Учет выбытия основных средств
- •Глава 7. Учет нематериальных активов
- •7.1 Понятие и классификация нематериальных активов
- •7.2 Способы оценки нематериальных активов
- •7.3 Исчисление первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их поступления в организацию
- •7.4 Учет поступления нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •7.6 Учет выбытия нематериальных активов
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1 Понятие и состав финансовых вложений
- •8.2 Классификация ценных бумаг
- •8.3 Первоначальная оценка финансовых вложений
- •8.4 Последующая оценка финансовых вложений
- •8.5 Оценка финансовых вложений при выбытии
- •8.6 Учет финансовых вложений в акции
- •Глава 9. Учет материалов
- •9.1 Понятие и классификация материалов
- •9.2 Оценка материалов при поступлении
- •9.3 Оценка материалов при выбытии
- •9.4 Документальное оформление движения материалов
- •9.5 Учет поступления (заготовления) материалов
- •9.6 Аналитический учет материалов на складе
- •9.7 Учет выбытия (расхода) материалов
- •9.8 Учет специальной оснастки и спецодежды
- •Глава 10. Учет труда и его оплаты
- •10.1 Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда в организации
- •10.2 Виды и системы оплаты труда
- •10.3 Документы по учету личного состава и отработанного времени
- •10.4 Состав выплат в пользу работников. Фонда оплаты труда
- •10.5 Порядок расчета компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда
- •10.6 Порядок расчета среднего заработка
- •10.7 Удержания из заработной платы
- •10.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- •10.9 Особенности расчетов по договорам гражданско-правового характера
- •10.10 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
- •Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •11.1 Основные понятия. Основные принципы учета затрат на производство
- •11.2 Классификация производственных затрат
- •11.3 Варианты формирования производственной себестоимости
- •11.4 Методы учета затрат на производство
- •11.5 Статьи затрат (статьи калькуляции)
- •11.6 Учет материальных затрат
- •11.7 Учет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды
- •11.8 Учет затрат на амортизацию
- •11.9 Учет прочих затрат
- •11.10 Учет расходов по обслуживанию производства (общепроизводственных расходов)
- •11.12 Учет управленческих (общехозяйственных расходов)
- •11.13 Учет непроизводительных расходов и потерь
- •11.14 Учет незавершенного производства и его оценка
- •11.15 Сводный учет затрат на производство. Последовательность закрытия счетов учета затрат на производство
- •Глава 12. Учет выпуска и продажи готовой продукции
- •12.1 Готовая продукция и ее оценка
- •12.2 Учет выпуска готовой продукции
- •Учет выпуска готовой продукции со счетом 43 «Готовая продукция»
- •12.3 Учет расходов на продажу
- •12.3 Учет продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг
- •Глава 13. Учет финансовых результатов работы организации
- •13.1 Состав финансовых результатов деятельности организации
- •13.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •13.3 Учет прочих доходов и расходов
- •13.4 Учет налога на прибыль
- •13.5 Реформация бухгалтерского баланса
- •Глава 14. Учет собственного капитала
- •14.1 Понятие и структура собственного капитала
- •14.2 Организационно-правовые формы хозяйственных обществ
- •14.3 Учет уставного капитала
- •14.4 Учет добавочного капитала
- •14.5 Учет резервного капитала
- •14.6 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Глава 15. Учет кредитов и займов
- •15.1 Понятие и классификация кредитов и займов
- •15.2 Учет краткосрочных кредитов
- •15.3 Учет долгосрочных кредитов
- •Глава 16. Инвентаризация и учет ее результатов
- •16.1 Правовая основа инвентаризации
- •16.2 Подготовительный этап инвентаризации
- •16.3 Натуральная и документальная проверка
- •16.4 Учет результатов инвентаризации
- •Глава 17. Учет операций и ценностей, не принадлежащих предприятияю
- •17.1 Назначение забалансового учета
- •17.2 Учет основных средств, взятых в аренду
- •17.3 Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
- •17.4 Учет товаров, принятых на комиссию
- •17.5 Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •17.6 Учет обеспечения обязательств и платежей
13.4 Учет налога на прибыль
Расчет налога на прибыль производится в налоговом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Отражение в бухгалтерском учете налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. ПБУ 18/02 могут не применять малым предприятиям и некоммерческим организациям.
Прибыль (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете формирующиеся по разным правилам. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным доходом (расходом) (таблица 13.2).
Таблица 13.2 – Учет условного дохода (расхода) с учетом положений ПБУ 18/02
Наименование показателя |
Экономическое содержание |
Расчет |
ДТ счета |
КТ счета |
Условный расход |
Налог на бухгалтерскую прибыль |
Бухгалтерская прибыль × ставка налога / 100 |
99 |
68 |
Условный доход |
Налог на бухгалтерский убыток |
Бухгалтерский убыток × ставка налога / 100 |
68 |
99 |
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся из-за применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые:
формируют прибыль в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете;
формируют прибыль в налоговом учете, но не признаются в бухгалтерском учете.
Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива) (таблица 13.3).
Таблица 13.3 – Учет постоянных разниц с учетом положений ПБУ 18/02
Наименование показателя |
Экономическое содержание |
Расчет |
ДТ счета |
КТ счета |
Положительные постоянные разницы |
Доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли |
- |
- |
- |
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) |
Сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде |
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) = Положительные постоянные разницы × ставка налога на прибыль / 100 |
99 |
68 |
Отрицательные постоянные разницы |
Доходы и расходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, но не признаются в бухгалтерском учете |
- |
- |
- |
Постоянные налоговые активы (ПНА) |
Сумма налога, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде |
Постоянные налоговые активы (ПНА) = Отрицательные постоянные разницы × ставка налога на прибыль / 100 |
68 |
99 |
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (актива), для учета которых используются синтетические счета 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» (таблица 13.4).
Таблица 13.4 – Учет временных разниц с учетом положений ПБУ 18/02
Наименование показателя |
Экономическое содержание |
Расчет |
ДТ счета |
КТ счета |
Вычитаемые временные разницы |
Образуются, если расходы в бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете |
- |
- |
- |
Отложенный налоговый актив (ОНА) |
Сумма, которая уменьшит налог на прибыль в будущем |
ОНА = вычитаемая временная разницы × ставка налога на прибыль, / 100 ОНА образован ОНА погашен |
09 68 |
68 09 |
Налогооблагаемые временные разницы |
Образуются, если расходы в бухгалтерском учете признаются в меньшей сумме, чем в налоговом учете |
- |
- |
- |
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
Сумма, которая увеличит налог на прибыль в будущем |
ОНО = Налогооблагаемая временная разницы × ставка налога на прибыль, / 100 ОНО образовано ОНО погашено |
68 77 |
77 68 |
Таким образом, данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» позволяют определить сумму налога на прибыль. Остаток по счету показывает налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается по формуле 13.3
-
Текущий налог на прибыль = условный расход (доход) + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив (ОНА) – отложенное налоговое обязательство (ОНО)
(13.3)