10.9 Особенности расчетов по договорам гражданско-правового характера

К договорам гражданско-правового характера (ГПХ) относятся договоры подряда на выполнение работ, договоры возмездного оказания услуг, договоры перевозки, договоры купли-продажи, договоры аренды и др.

Особенностями договоров ГПХ являются:

- на договоры ГПХ не распространяются нормы трудового законодательства (нет записей в трудовую книжку, не предоставляется оплачиваемый отпуск, пособие по временной нетрудоспособности);

- вопросы оплаты труда, режима труда и отдыха, объемы и сроки выполнения работ оговариваются в гражданско-правовом договоре;

- сведения об отработанном времени не заносится в табель учета рабочего времени.

Если договор на выполнение работ, оказание услуг заключен с физическим лицом, то все расчеты по начислению вознаграждения и выплате производятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом с суммы вознаграждения работодатель, как налоговый агент, удерживает НДФЛ,

Если договор заключен с частным предпринимателем, то начисление вознаграждения производится с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДФЛ работодателем не удерживается, т. к. частный предприниматель сам уплачивает налоги с соответствие в выбранной системой налогообложения.

На выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисляется страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. С любых выплат физическим лицам по договорам ГПХ не производится уплата страховых взносов в ФСС РФ.

10.10 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Расчет и уплата страховых взносов, выплата социальных пособий регулируются:

- Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФОМС»;

- Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Объект обложения и тарифы страховых взносов приведены в таблице 10.4.

Таблица 10.4 – Объект обложения и тарифы страховых взносов

Показатель	Содержание показателя или его величина
Объект обложения страховыми взносами	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого работника	Ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации
Общий тариф страховых взносов, в том числе: Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	30% 22% 2,9% 5,1%
Тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Зависит от вида экономической деятельности и составляет от 0,2% до 8,5%

Для учета расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему рекомендуется открывать субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»,

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В бухгалтерском учете суммы страховых взносов начисляется на те же счета затрат, на которые была начислена заработная плата.

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов.

1. Начислены страховые взносы от заработной платы работников

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы», сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу» и др.

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам.

2. Уплачены страховые взносы

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Трудовым кодексом РФ предусмотрена оплата за счет средств ФСС РФ социальных пособий:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия по беременности и родам;

• единовременного пособия при рождении ребенка;

• ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет;

• социального пособия на погребение.

Начисление пособий за счет ФСС РФ отражается:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».