8.4 Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В связи с эти финансовые вложения делятся на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) – акции, облигации;

• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К ним относятся вклады в уставные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады, векселя, а также акции и облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. То есть их первоначальная стоимость корректируется и доводится до рыночной не реже, чем по состоянию на конец отчетного года (31 декабря).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и в отчетности по первоначальной стоимости. То есть их первоначальная стоимость не корректируется.

8.5 Оценка финансовых вложений при выбытии

Способы оценки финансовых вложений, предусмотренные ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», представлены в таблице 8.2.

Таблица 8.2 – Оценка финансовых вложений при выбытии

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

Один вариант оценки: исходя из последней оценки

Три варианта оценки: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений. Применяется при возврате вкладов в уставный капитал других организаций; погашении займов, предоставленных другим организациям; возврате депозитных вкладов в банке; выбытии векселей других организаций; 2) по средней первоначальной стоимости; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

8.6 Учет финансовых вложений в акции

Акции относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. не имеют фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Если приобретают акции с целью последующей продажи и получения дохода в форме разницы между ценой продаж и ценой покупки, то в бухгалтерском балансе они относятся к краткосрочным финансовым вложениям.

Бухгалтерские записи по приобретению акций:

1. Приняты к учету акции

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Приняты к учету услуги посредников, связанные с приобретением акций (услуги брокера, дилера)

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч.51 «Расчетные счета».

3. Оплачена кредиторская задолженность за приобретенные акции, услуги посредников

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Доходом инвестора от вложения в акции является получение дивидендов и положительной разницы (прибыли) при продаже акций. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров при условии наличия чистой прибыли за отчетный период. Если организация имеет чистый убыток за отчетный период, дивиденды не выплачиваются.

Дивиденды по акциям признаны прочим доходом

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Акции списываются с учета при их продаже и ином выбытии. Учет выбытия финансовых вложений осуществляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи по продаже акций:

1. Договорная стоимость проданных акций признана прочим доходом

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

2. Первоначальная стоимость проданных акций признана прочим расходом

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.58 «Финансовые вложения».

3. Получена оплата от покупателя акций

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется результат от продажи акций.

4. Убыток от продажи акций

Д^Тсч.99 «Прибыли и убытки»

К^Тсч.91 «Прочие доходы и расходы».

5. Прибыль от продажи акций

Д^Тсч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Тсч.99 «Прибыли и убытки».