6.9 Учет затрат по содержанию и ремонту основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств осуществляется в соответствии с планом ремонта, составляемым организацией. На объект, подлежащий ремонту, составляется ведомость дефектов. На основании этой ведомости оформляется заказ на производство ремонтных работ.

Ремонтные работы могут выполняться подрядным или хозяйственным способами.

При подрядном способе заключается договор со специализированной организацией. В договоре определяется объем работ, сроки выполнения, ответственность сторон и стоимость. По окончании ремонтных работ составляется акт о приемке выполненных работ или акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

При хозяйственном способе выполнение работ производится силами работников организации.

Затраты на все виды ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, т.к. цель ремонта – поддержать на исходном уровне потребительские свойства объекта. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, т.к. цель данных работ улучшить потребительские свойства объекта (увеличить срок полезного использования, производительность, снизить потребление энергии, объем образующихся отходов и др.)

Согласно ПБУ 6/01, затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно в период их возникновения.

Бухгалтерские записи по ремонту основных средств:

1. Приняты ремонтные работы у сторонней организации:

- стоимость работ без НДС

Д^Т сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС по счету-фактуре подрядчика Д^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отпущены материалы на ремонт основных средств

Д^Т сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.10 «Материалы».

3. Начислена заработная плата работникам за ремонт основных средств

Д^Т сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Начислены страховые взносы от заработной платы работников, выполнявших ремонт основных средств

Д^Т сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

6.10 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают по причине износа, продажи другим юридическим и физическим лицам, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций, передачи по договорам дарения, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, недостачи и порчи.

Для выявления непригодности объекта к дальнейшему использованию, целесообразно его восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание основных средств приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

Для формирования остаточной стоимости выбывающих объектов Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств».

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств:

1. Списана первоначальную стоимость выбывающего объекта

Д^Т сч.01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К^Т сч.01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации».

2. Списана сумма начисленной амортизации:

Д^Т сч.02 «Амортизация основных средств»

К^Т сч.01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

3. Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства (как прочий расход) Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Примеры доходов:

• договорная стоимость (выручка) продаваемого основного средства;

• годные материальные ценности (запчасти, металлолом и др.).

Расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К ним относятся:

• остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;

• стоимость демонтажа, утилизации;

• стоимость доставки до покупателя при продаже объекта;

• другие аналогичные затраты.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется результат от выбытия объектов основных средств.

Убыток списывается проводкой

Д^Тсч.99 «Прибыли и убытки» К^Тсч.91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль списывается:

Д^Тсч.91 «Прочие доходы и расходы» К^Тсч.99 «Прибыли и убытки».