2 Прибыль и доходы на достижение общественно-значимой цели.

Основным и главным отличием некоммерческой организации от коммерческой является отношение к полученной прибыли. Некоммерческие организации обязаны направлять всю полученную прибыль на цели, для достижения которых они создавались. Несмотря на то, имеет некоммерческая организация членство или нет, прибыль, полученная некоммерческой организацией, не подлежит распределению между ее участниками (учредителями). Данная норма повторяет положение п. 1 ст. 50 ГК РФ и устанавливает общее правило для некоммерческих организаций.

Однако отсутствие цели распределения прибыли не означает, что некоммерческая организация, в том числе и автономная, не заинтересована в получении доходов. В современных условиях финансирование культуры, образования, спорта и иных подобных сфер деятельности некоммерческих организаций не является достаточным для их плодотворного развития. Поэтому чаще всего некоммерческие организации вынуждены заниматься предпринимательской деятельностью, чтобы обеспечить нормальные условия для работы. Запрет на распределение полученной прибыли способствует сосредоточению организации на достижение тех общественно-значимых целей и задач, ради которых она создана.

Самое главное, на практике найти оптимальное соотношение собственно некоммерческой предпринимательской деятельности в рамках одной организации. Необходимо также тщательное документирование всех затрат, которые делает некоммерческая организация для осуществления своих уставных целей.

Основным первоначальным источником формирования имущественной базы некоммерческой организации являются денежные и иные имущественные взносы и поступления от учредителей, в том числе и передача имущества в натуре.

В Омской области по представлению Губернатора Омской области Л. К. Полежаева Законодательное Собрание Постановлением от 12 марта 2002 г. № 103 “Об утверждении перечня объектов, передаваемых из федеральной собственности в государственную собственность Омской области” утверждено перечень объектов социально-культурного и спортивного назначения, которые находились в ведении государственного унитарного предприятия “Омский транспортного машиностроения”, для того, чтобы, взяв эти объекты в государственную собственность области, передать их в автономную некоммерческую организацию “СКЦ олимпийской подготовки “Авангард”.

Среди этих объектов не только стадион “Авангард” и плавательный бассейн, но и такой доходный объект как детский культурно-досуговый центр, расположенный на одной из центральных улиц города Омска.

Поступления от учредителей (участников, членов), порядок и форма их внесения определяются учредительными документами конкретной некоммерческой организации. Регулярные имущественные взносы возможны и как членские взносы в некоммерческих организациях, имеющих членство, и как частичное или разовое финансирование собственником созданного им учреждения. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию. Добровольные имущественные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных взносов. Они могут носить целевой характер, т. е. передаваться на определенные проекты и программы, но возможна просто передача имущества на уставные цели некоммерческой организации. Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) некоммерческой организации. Пожертвования также могут быть целевыми или не предназначенными для определенных целей.

Статья 582 ГК РФ дает определение пожертвования и устанавливает правила использования пожертвований и распоряжения ими. В качестве пожертвований некоммерческой организации могут передаваться различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. В случае целевого пожертвования переданное имущество должно использоваться только для обусловленных жертвователем целей. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования. Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано некоммерческой организации.

Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются, пожалуй, основным источником формирования имущества некоммерческой организации, а также обеспечения уставной деятельности. Уставная деятельность организации может не приносить прибыль, но вполне должна компенсировать все расходы на осуществление этой деятельности. Доходы , получаемые от операций с ценными бумагами, посреднической, консультационной деятельности, относятся к доходам от предпринимательства, хотя и не упомянуты в статье 26 Закона.

К доходам некоммерческой организации от использования принадлежащего ей имущества следует отнести: плату за аренду имущества, проценты по вкладам в банках и кредитных организациях, доход от реализации (отчуждения) имущества, доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т. п. Приведенный в ст.26 Закона перечень источников формирования имущества не является исчерпывающим. Законодательство допускает поступление средств и из других источников, не запрещенных законом. Нормы специальных законов добавляют к уже названным поступлениям и такие, как: поступления из федерального бюджета; бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; внебюджетных фондов; труд добровольцев (ст. 15 ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”); доходы от проведения лотерей и аукционов (ст. 15 ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, ст. 31 ФЗ “Об общественных объединениях”). К другим не запрещенным законом поступлениям некоммерческих организаций можно отнести и доходы от использования исключительных прав, и имущество ликвидированной некоммерческой организации, переданное ликвидационной комиссией некоммерческой организации, осуществляющей ту же деятельность.

Некоммерческие организации, имеющие членство, получают от своих участников регулярные поступления в виде членских взносов. Учредительные документы содержат всю информацию о форме и порядке уплаты членских взносов, там же определяется размер членских взносов. Членские взносы участников относятся не только к регулярным, но и к обязательным платежам. За неуплату членских взносов участник некоммерческой организации может быть из нее исключен. Обязательность уплаты членских взносов Законом не установлена. Эта обязанность вполне может быть предписана положениями учредительных документов, более того, специальные законы могут содержать нормы, предписывающие включить в учредительные документы положения об уплате членских взносов (например, ст. 20 ФЗ “Об общественных объединениях” определяет положения, которые должны содержаться в уставе общественного объединения). На усмотрение учредителей оставлен вопрос о регулярных поступлениях от них некоммерческим организациям, не имеющим членства.

Рассматривая вопросы прибыли и доходов, нельзя отказываться от анализа налогового законодательства.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы некоммерческих организаций, который является исчерпывающим.

При определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров подакцизного минерального сырья) поступившие на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности также относятся:

1. осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2. имущество, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3. суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов негосударственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4. средства полученные в рамках благотворительной деятельности;

5. использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Методические рекомендациями по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 года № БГ 3-02/98 разъяснено, что при применении положений пункта 2 статьи 251 НК следует учитывать, что целевые поступления признаются таковыми, при условии, что некоммерческие организациями ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализованных доходов и расходов, производятся раздельно.

При необеспечении раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов, связанных с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, такие поступления не признаются целевыми поступлениями и учитываться некоммерческими организациями при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов. При этом расходы некоммерческих организаций по их содержанию и ведению ими уставной деятельности при определении налоговой базы не учитываются.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав нереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия получения).

Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 года № БГ- 3-02/585, установлено, что при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пункте 2 статьи 251 НК, организациям следует заполнять “Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования” (лист 14 Декларации).

Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий и требований полученные некоммерческой организацией средства использованные по прямому назначению на содержание и ведение основной некоммерческой уставной деятельности, рассматриваются как целевые поступления и не являются объектами обложения налогом на прибыль.