Учет доходов и расходов будущих периодов.

1. Учет доходов будущих периодов.

2. Учет расходов будущих периодов.

Вопрос 1. На счетах 90,91,92,99,84 учитываются финансовые результаты организации за отчетный и предшествующие годы. Организации могут получать доходы в текущем месяце, но относящиеся к будущим периодам. К таким доходам относятся :

- разница между суммой недостачи и стоимостью материальных ценностей, подлежащая взысканию с виновных лиц;

- арендная плата, квартирная плата, абонентская плата , полученная за период вперед.

Такие доходы учитываются на синтетическом пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту данного счета отражаются доходы, полученные или начисленные в текущем месяце за периоды вперед, а по кредиту – списание этих доходов при наступлении сроков на доходы текущего периода.

К счету 98 открываются субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих материалов».

Арендная плата, квартирная плата, выручка за грузовые перевозки, абонентская плата за пользование средств связи и т.д. – Д-т 50,51,76 К-т 98-1

Списание полученных доходов при наступлении отчетного периода - Д-т 98-1 К-т 91,91.

Аналитический учет ведется в разрезе видов получаемых доходов.

Получены безвозмездно внеоборотные активы в пределах разных собственников (рыночная стоимость)- Д-т 08 К-т 98-2.

По мере начисления амортизации составляется бухгалтерская запись – Д-т 20,25,26 К-т 02,05 и одновременно : Д-т 98-2 К-т 92.

Получены безвозмездно материальные ценности в пределах разных собственников – Д-т 10,11 К-т 98-2.

Списание материальных ценностей – Д-т 20 К-т 10,11 и одновременно Д-т 98-2 К-т 92.

Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Выявлена недостача за прошлые годы, признанная материально-ответственными лицами или присужденная к взысканию – Д-т 94 К-т 98-3.

Одновременно сумма недостачи относится на виновное лицо Д-т 73-2 К-т 94.

Внесение недостачи Д-т 50,70 К-т 73-2, и одновременно Д-т 98-3 К-т 92.

Взыскивается недостача с виновного лица по ценам сегодняшнего дня. Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью относится на счет 98-4. После взыскания недостачи она относится на внереализационные доходы.

Списание балансовой стоимости недостающих ценностей (остаточной стоимости внеоборотных активов) – Д-т 94 К-т 01,04,10,41,11.

Отнесение недостачи на виновное лицо_ Д-т 73-2 К-т 94.

На разницу в ценах _ Д-т 73-2 К-т 98-4

На сумму НДС – Д-т 73-2 К-т 68

Погашение недостачи - Д-т 50,70 К-т 73,2 и одновременно Д-т 98-4 К-т 92.

Синтетический учет по счету 98 ведется в журнале-ордере 15-АПК.

Вопрос 2. Рас ходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость, затраты на производство продукции включаются в себестоимость того месяца, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

К расходам будущих периодов относятся :

- расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов;

- расходы на освоение новых предприятий, цехов, подразделений;

- расходы на горно-подготовительные работы;

- расходы на рекультивацию земель;

- расходы на неравномерно производимому ремонту основных средств;

- суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды;

- суммы подписки на специальную литературу;

- затраты на устройство летних лагерей и загонов для животных;

- расходы по устройству сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений;

- затраты на мероприятия по улучшению земель.

- затраты по заготовку сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (в заготовительных организациях).

Учет расходов будущих периодов в бухгалтерском учете ведется на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты отражаются по статьям расходов.

По дебету отражаются расходы, произведенные в текущем месяце, но относящиеся к будущим периодам. По кредиту отражается списание этих расходов при наступлении сроков списания согласно учетной политики или нормативных правовых актов.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Расходы по освоению- Д-т 97 К-т 02,10,23,24,60 и т.д.

Расходы на подписку – Д-т 97 К-т 51,76

Расходы на рекультивацию земель – Д-т 97 К-т 51,76,60

Расходы на аренду – Д-т 97 К-т 76

Затраты по заготовке – Д-т 97 К-т 02,10,70,69,76,60

Списание расходов будущих периодов – Д-т 20,25,26 К-т 97.

Списание расходов будущих периодов производится в следующем порядке:

1. Списание производится ежемесячно в размерах, предусмотренных сметами расходов (организационный набор рабочих).

2. В пределах месячной суммы согласно договора (арендная плата).

3. В пределах образованного резерва.

4. В сумме, приходящейся на месяц, исходя из доли текущего месяца (подписка).

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется в производственном отчете по видам затрат ( ф.18 ж) по каждому объекту учета. Данные производственного отчета в конце отчетного периода переносятся в журнал-ордер 10-АПК.