Вопрос 2.

Работы по строительству, модернизации, реконструкции и т.д. могут выполняться силами своего коллектива, т.е хозяйственным способом. Застройщик в таком случае выполняет сами работы и осуществляет планирование строительного производства, учет и калькулирование строительно-монтажных работ в соответствии с действующим положением.

Задачами учета затрат на капитальные вложения при хозяйственном способе ведения работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактически израсходованных материальных, трудовых и денежных средств на ведение работ по объектам строительства, контроль за использованием строительных и других материалов, заработной платы и других ресурсов стройки, а также определение фактической себестоимости объектов строительства.

Основанием для учета затрат служат первичные документы по учету материальных ресурсов, заработной платы, работы строительных машин и механизмов и т.д.

На ведение бухгалтерского учета оказывают особенности строительного производства:

1.Объектом учета является каждое отдельное здание, сооружение.

2.Строительная продукция неподвижна, имеет определенные размеры, продолжительный срок строительства и эксплуатации.

3.Большинство материальных ценностей хранятся на открытых площадках и отпускаются в производство в течение месяца без взвешивания, обмера, выписки документов.

4.Дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.

5.Прямые затраты учитываются на счете 08 по объектам строительства, видам работ и статьям расходов.

Затраты строительного производства классифицируются по следующим направлениям:

1.По способу включения в себестоимость строительно-монтажных работ:

- прямые – расходы на материалы, заработную плату производственных рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные – расходы по содержанию аппарата управления предприятием, по обслуживанию работников строительства.

По экономическому содержанию затраты группируются по следующим экономическим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям себестоимости.

Перечень статей себестоимости, их состав и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Расходы капитального характера группируются по следующим статьям себестоимости:

1. Материалы - стоимость израсходованных на производство строительных материалов, конструкций, топлива по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости приобретения материальных ценностей с учетом расходов на их приобретение.

Списание материалов по расчетно-плановым ценам в себестоимость строительно-монтажных работ: Д-т 08 К-т 10.

Списание суммы отклонений по израсходованным материалам: Д-т 08 К-т 16.

Особенностью списания материальных ценностей в строительстве является то, что в себестоимость СМР включаются потери материальных ценностей от их недостачи в пределах норм естественной убыли в местах хранения и расходы на содержание складского персонала.

Материалы открытого хранения расходуются без повседневного оформления документации, что обусловливается невозможностью обмера их в момент отпуска в производство. Расход их определяется в конце месяца при проведении инвентаризации. Причем, расход материалов определяется исходя из объема выполненных СМР. Контроль и анализ осуществляется, таким образом, по данным инвентаризации и материальным отчетам мастеров, прорабов. При сравнении фактического расхода материалов с данными выполненных объемов работ определяется экономия или перерасход. Перерасход материалов относится на объекты строительства или на виновных лиц.

2. Основная заработная плата рабочих – начисленная заработная плата рабочим, непосредственно занятым на строительных и монтажных работах, капитальном ремонте и других работах. В составе прямых затрат учитывается основная заработная плата. Дополнительная заработная плата, отчисления от заработной платы на социальную защиту, премии из фонда заработной платы и других фондов отражаются в составе накладных расходов.

Начисление заработной платы рабочим осуществляется по нарядам на сдельную работу, наряд - книжке, табеле – расчете, акте о браке работ.

Начисление заработной платы рабочим: Д-т 08 К-т 70.

3. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов – Используемы машины и механизмы заменяют или облегчают физический труд человека. Они играют важную роль в увеличении объемов капитальных вложений, снижении себестоимости строительного производства, улучшении качества выполняемых работ. В связи с этим такие расходы относятся к основным и выделены в отдельную статью.

При осуществлении работ хозяйственным способом используются собственные средства механизации и подрядных организаций. Передача механизмов производится по договору на определенный срок вместе с обслуживающим персоналом. Они осуществляют монтаж и демонтаж механизмов, их обслуживание, ремонт и т.д.

Подрядчик представляет счет на оплату в соответствии с объемами выполненных работ машинами и механизмами, согласно которого составляется бухгалтерская запись: Д-т 08-3 К-т 60, на сумму НДС: Д-т 18 К-т 60. Затраты относят на объект прямо или путем распределения пропорционально отработанным машино-часам на каждом объекте строительства.

Затраты по использованию собственных машин и механизмов отражаются по дебету 25 и кредиту 02,10,70,69,76 и т.д. Эти расходы подразделяются на единовременные и текущие.

К единовременным относятся расходы на погрузку, погрузку, монтаж, демонтаж. Такие расходы учитываются предварительно по дебету 97 и кредиту 10,70,69,76 и т.д., а затем они списываются ежемесячно по дебету 25 и кредиту 97.

В состав текущих расходов относят стоимость ГСМ, топлива, энергии, заработную плату обслуживающего персонала с отчислениями, амортизацию и др. В бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 25 К-т 02,10,70,69,76 и др.

Ежемесячно расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства пропорционально объемам выполненных работ или отработанным машино -сменам и включаются в объем выполненных работ по объектам строительства: Д-т 08-3 К-т 25.

4. Накладные расходы- это расходы, связанные с организацией, обслуживанием строительного производства и управлением в строительстве. Такие расходы учитываются на счете 26 по статьям аналитического учета: 1.Административно- хозяйственные расходы. 2.Расходы на обслуживание работников строительства - дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления в ФСЗН, затраты на содержание жилищно-коммунального хозяйства и на санитарно-бытовое обслуживание строителей). 3.Расходы по организации работ на строительных площадках (расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок, подготовке объектов строительства к сдаче и износ временных (нетитульных) приспособлений и устройств, сооружаемых за счет лимитов накладных расходов). 4.Прочие накладные расходы - оплата услуг предприятий общественного питания, оплата геодезических работ, непроизводительные расходы, списываемые на себестоимость.

Накладные расходы лимитируются по каждой статье расходов. Сумма их исчисляется в сметах в процентах от суммы заработной платы рабочих.

Списание накладных расходов: Д-т 08-3 К-т 26.

Списание накладных расходов на объекты строительства осуществляется прямым методом или методом распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Накладные расходы распределяются также между строительными и монтажными работами пропорционально сметным суммам этих расходов на выполненный объем работ.

При ведении работ хозяйственным способом операции по капитальным вложениям в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.На стоимость полученных строительных материалов	10	60
2.На стоимость поступившего оборудования	07,08-3,18	60
3.Перечисление задолженности поставщику	60	51,52,66
4.Израсходованы строительные материалы	08-3	10,16
5.Передано оборудование в монтаж	08-3	07
6.Начислена заработная плата производственным рабочим	08-3	70
7.Списаны расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов	08-3	25
8.Списаны накладные расходы	08-3	26

При подрядном способе ведения работ застройщики (заказчики) находят себе организации (подрядчиков) для выполнения строительных работ. Подрядная организация определяется по результатам тендерных торгов. Заключается договор на выполнение работ между подрядчиком и заказчиком. На выполнение отдельных работ подрядчик заключает договора с субподрядными организациями. В этом случае подрядная организация становится генеральным подрядчиком, а привлекаемые организации- субподрядчиками.

При подрядном способе работ учет затрат на строительство осуществляется подрядчиком. Заказчик (ОКС или дирекция строящегося предприятия) осуществляет контроль за качеством строительства и принимает законченные объекты в эксплуатацию. После приемки объекта производится полный расчет по выполненным работам. При строительстве сроком более одного года заключаются договора на выполнение всего объема работ и договора на объемы работ, подлежащие выполнению в данном году.

Застройщик приобретает проектно-сметную документацию и обеспечивает ею подрядную организацию. Для осуществления строительства он также приобретает необходимое оборудование для установки на строящемся объекте и ведет его учет. По завершении работ по строительству составляется «Акт приемки выполненных работ по законченному строительством объекту» к которому прилагается «Справка о стоимости выполненных строительных работ».

Оплата работ по объекту в целом производится в пределах 95 % их сметной стоимости. Окончательный расчет производится после завершения строительства.

Согласно актов выполненных работ составляется бухгалтерская запись: Д-т 08-3,18 К-т 60.

Оплата счетов: Д-т 60 К-т 51,67.

Оборудование, предназначенное для установки на строящемся объекте, учитывается застройщиком по Д-ту 07,18 К-ту 60 по фактической себестоимости приобретения. Оборудование принимает заказчик с участием представителя подрядной организации по акту № М-15. При передаче оборудования подрядчику на ответственное хранение составляется акт № М-15 а.

Оборудование может поступать сразу на ответственное хранение подрядчику. В этом случае составляется Акт 15 а.

Передача оборудования в монтаж: Д-т 08-3 К-т 07.

На фактическую стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, у застройщика составляется бухгалтерская запись: Д-т 08-3,18 К-т 60.

Кроме СМР и приобретения оборудования в объем капитальных вложений включаются и оплачиваются заказчиком прочие работы и затраты по строительству и реконструкции: расходы по отводу и освоению земельных участков, расходы по содержанию дирекции строящегося предприятия и другие. На такие расходы составляется отдельная смета. Они распределяются между строящимися объектами пропорционально сметной стоимости. В бухгалтерском учете составляется бухгалтерская запись : Д-т 08-3 К-т 02,10,70,69,76,60 и т.д.