Лекция 2.

1. Особенности учета реализации прочих активов.

2. Синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции.

Вопрос 1.

Сельскохозяйственные предприятия могут продавать ненужные товарно-материальные ценности, основные средства и прочие активы. С покупателем заключается договор продажи, в соответствии с которым определяется стоимость продаваемого имущества, права и обязанности сторон. Данные о реализации внеоборотных и прочих активов ежемесячно отражаются в Реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов (ф. № 64- АПК).

Реестр состоит из трех разделов:

В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено ( в дебет счетов 90,91 с кредита счетов________» указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги, а также корреспондирующий счет (01,10,11,20,43 и т.д.)

В разделе «Принято к оплате (с кредита счета 90,91 в дебет счета ______ » отражают дату и номер документа, подтверждающего количество и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.

В разделе «Отметка об оплате» на основании выписок из банка и приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов используется синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы».

К счету 91 «Операционные доходы и расходы открываются субсчета» :

- 91-1 «Операционные доходы» - пассивный;

- 91-2 «Операционные расходы» - активный;

- 91-3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

- 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.

С использованием счета 91 отражаются операции :

1. Реализации и списания основных средств:

- Списание остаточной стоимости : Д-т 91-2 К-т 01

- Расходы, связанные с реализацией : Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.

- НДС : Д-т 91-3 К-т 68 ( Сумма от продажи х 18/ 118)

- Задолженность покупателя : Д-т 62 К-т 91-1

- Поступила выручка : Д-т 51 К-т 91-1

- Сальдо по счету 91 : Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.

2. Реализация и списание нематериальных активов:

- Списание остаточной стоимости : Д-т 91-2 К-т 04

- Расходы, связанные с реализацией : Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.

- НДС : Д-т 91-3 К-т 68 ( Сумма от продажи х 18/ 118)

- Задолженность покупателя : Д-т 62 К-т 91-1

- Поступила выручка : Д-т 51 К-т 91-1

- Сальдо по счету 91 : Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.

3. Реализация материалов:

- Списание фактической себестоимости : Д-т 91-2 К-т10

- Расходы, связанные с реализацией : Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.

- НДС : Д-т 91-3 К-т 68 ( Сумма от продажи х 18/ 118)

- Задолженность покупателя : Д-т 62 К-т 91-1

- Поступила выручка : Д-т 51 К-т 91-1

- Сальдо по счету 91 : Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.

4. Реализация акций:

- Списание фактической себестоимости : Д-т 91-2 К-т58

- Расходы, связанные с реализацией : Д-т 91-2 К-т 10,70,69,76 и др.

- НДС : Д-т 91-3 К-т 68 ( Сумма от продажи х 18/ 118)

- Задолженность покупателя : Д-т 62 К-т 91-1

- Поступила выручка : Д-т 51 К-т 91-1

- Сальдо по счету 91 : Д-т 91-9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91-9.

Записи по субсчетам 91-1,91-2,91-3,91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2,91-3,91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом , синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года все субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

- Д-т 91-1 К-т 91-9

- Д-т 91-9 К-т 91-2,91-3,91-4.

По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. № 63 – АПК переносят в ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. 62 – АПК). Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений.

По итоговым данным Ведомости 62 – АПК делают записи в Журнале- ордере № 11 – АПК.