Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования.

Вопрос 1. Учет уставного и добавочного фондов.

Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций), первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента РБ от 16 марта 1999 года № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации субъектов» с изм. и доп. По состоянию на 1 июля 2005 года № 8. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте РБ по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.

Курсовая разница, которая может возникнуть межу курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.

В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 89 при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению собственников. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.

Уставный фонд может пополняться за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи по формированию и изменению уставного фонда:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.На сумму уставного фонда, отраженную в учредительных документах	75/1	80
2.На сумму курсовой разницы на дату подписания документов и дату поступления взносов учредителей в организациях с иностранными инвестициями	75/1	82
3.На сумму дополнительных взносов учредителей при пополнении уставного фонда	75/1	80
4.На величину добавочного фонда, используемую на пополнение уставного фонда	83	80
5. Н величину прибыли организации, использованную на пополнение уставного фонда	84	80
6.Уменьшение уставного фонда на величину акций, выкупленных у акционеров и аннулированных	80	81
7.Уменьшение уставного фонда при списании убытков и доведении величины уставного фонда до суммы чистых активов организации	80	84

Величина уставного фонда акционерного общества образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:

- номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;

- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;

- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.

В связи с этим в акционерных обществах открываются субсчета к счету 80:

80/1 «Объявленный фонд»;

80/2 «Оплаченный фонд»;

80/3 «Изъятый фонд».

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям. Для отражения операций по кредиту счета 80 используется журнал-ордер 12-АПК.

Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов (переоценка основных средств);

- получения дополнительных денежных средств или имущества при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- безвозмездного получения основных средств в пределах одного собственника;

- приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования;

- приобретения объектов основных средств за счет прибыли предприятия.

Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд». К которому открываются субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

83/2 «Эмиссионный доход»

83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества»

83/4 «Фонд накопления образованный».

Суммы, учтенные по кредиту счета 83, как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

- направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда: Дебет 83 Кредит 80;

- распределения сумм добавочного фонда между учредителями: Дебет 83 Кредит 75/2.

Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам его формирования. Для записей операций по кредиту счета 83 используется журнал-ордер 12-АПК.