5.Анализ качества прибыли

Под "качеством" прибыли понимается обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

Качество прибыли - это структура источников прибыли. Высокое качество означает рост объема продаж и снижение затрат, а низкое качество - рост цен без увеличения продаж в натуральных показателях.

Главный фактор качества прибыли - снижение себестоимости продукции.

На качество прибыли влияют и другие факторы:

1. процентная ставка по кредитам (чем она ниже, тем выше качество прибыли);

2. состояние расчетов с кредиторами (чем меньше отношение просроченной кредиторской задолженности к общей величине этой задолженности, тем выше качество прибыли);

3. уровень рентабельности продаж (отношения чистой прибыли к объему реализации) - повышение рентабельности продаж свидетельствует о высоком качестве прибыли;

4. коэффициент достаточности прибыли - если организация имеет рентабельность выше отраслевой, то качество прибыли высокое;

5. структура рентабельности по видам продукции - повышение доли высокорентабельных изделий свидетельствует о высоком качестве прибыли.

6.Влияние учета затрат на формирование прибыли

Сопоставление выручки от реализации продукции (услуг) с суммарными, а также постоянными и переменными издержками применяется не только для расчета максимальной массы прибыли, но и для определения максимальных темпов ее прироста. Эти темпы в значительной степени зависят от соотношения между постоянными и переменными затратами, поскольку они по-разному ведут себя при изменении объема производства (табл.1).

Постоянные и переменные издержки при изменении объема производства (сбыта)

Объем произ- водства (сбыта)	Переменные издержки(VC)		Постоянные издержки (FC)		Суммарные общие издерж-ки на единицу продукции (ATC)
	Суммарные (TVC)	На единицу продукции (AVC)	Суммарные (TFC)	На единицу продукции (AFC)
растет	увеличиваются	не меняются	не меняются	уменьшаются	уменьшаются
падает	уменьшаются	не меняются	не меняются	увеличиваются	увеличиваются

Анализ поведения различных видов издержек показывает, что суммарные издержки предприятия при росте объема производства растут медленнее, чем сам объем, и, следовательно, прибыль растет быстрее выручки от реализации продукции (при стабильных ценах).

Эта закономерность имеет место только в пределах производственной мощности предприятия, ибо, как только предприятие наращивает производственную мощность, происходит увеличение постоянных издержек.

Например, выручка от реализации продукции предприятия составила 12000тыс.руб. Переменные издержки составляют 9500 тыс.руб., а постоянные – 2000 тыс.руб. Суммарные издержки при этом составят 11500, а прибыль - 500 тыс.руб.

Предположим, что в результате увеличения объема производства без изменения производственной мощности выручка от реализации продукции растет до 13000 тыс.руб. (на 8,3%). Переменные издержки вырастут на те же 8,3% и составят 10288 тыс.руб., а постоянные останутся прежними – 2000 тыс.руб. Суммарные издержки составят 12288, а прибыль 712 тыс.руб.

Выручка от реализации выросла на 8,3%, а прибыль – на 42,4%. Опережающий рост прибыли по сравнению с выручкой объясняется наличием постоянной составляющей в структуре издержек. Логично предположить, что чем больше доля этой составляющей, то есть постоянных издержек в их общей величине, тем медленнее растут общие издержки и тем быстрее увеличивается прибыль предприятия по сравнению с выручкой.

Это соображение, однако, имеет и оборотную сторону: чем больше у предприятия дорогостоящих основных фондов и, стало быть, больше величина амортизационных отчислений, входящих в состав постоянных издержек, тем быстрее будет падать прибыль по сравнению со снижением объемов производства в условиях экономической нестабильности, высоких темпов инфляции и падения спроса на продукцию предприятия. Риск банкротства для таких предприятий выше, чем для тех, которые не отягощены громоздкими производственными фондами.

Следовательно, практическая задача в управлении издержками заключается в том, чтобы определить такую комбинацию постоянных и переменных издержек, при которой прибыль предприятия будет наибольшей из всех возможных вариантов при наименьшем риске.

Когда заходит речь о постоянных и переменных издержках, то обычно обращают внимание только на те факторы, которые учитываются явным образом: заработная плата рабочих, арендная плата, проценты за полученный капитал, затраты на сырье и материалы и т.п. Однако труд самого владельца предприятия, земельного участка или денег, безусловно, влияет на полученный доход, хотя явным образом в затратах не фигурирует.

Предположим, что предприятие, расположенное в черте города, имеет в собственности земельный участок. Явных издержек, связанных с этим земельным участком, если предприятие его не использует, как будто нет, однако ясно, что если участок будет сдан в аренду или использован каким - либо иным способом, он может приносить дополнительную прибыль.

Не используя продуктивно этот участок, предприятие теряет прибыль, или несет неявные издержки. Для полноты экономического анализа необходимо принимать в расчет как явные, так и неявные издержки. Расчет и анализ неявных издержек позволяет более точно определять наиболее эффективные пути использования ресурсов предприятия.

Сумму явных (бухгалтерских) и неявных издержек называют экономическими издержками предприятия.

Различие между бухгалтерским и экономическим подходом к издержкам обуславливает и различные концепции прибыли.

Бухгалтерская прибыль = Совокупный доход фирмы — Бухгалтерские (Явные) издержки;

Экономическая прибыль = Совокупный доход — Экономические (Явные + Неявные издержки), или Экономическая прибыль = Бухгалтерская прибыль — Неявные издержки.

Составной частью экономических издержек является «нормальная прибыль» – доход от использования предпринимательского таланта. Нормальная прибыль появляется в том случае, когда совокупный доход фирмы равен совокупным экономическим издержкам. В этих условиях экономическая прибыль фирмы равняется нулю. Нормальная прибыль необходима для того, чтобы удержать предпринимателя в данной сфере деятельности.

Если фирма использует имеющиеся у нее ресурсы наиболее эффективным способом и совокупный доход превышает совокупные экономические издержки, то возникает положительная экономическая прибыль. В зависимости от рыночной структуры и соотношения элементов монополизма и конкуренции на конкретном рынке экономическая прибыль может сохраняться более или менее продолжительный срок.

Наличие на предприятиях отрасли положительной или отрицательной экономической прибыли стимулирует приток в отрасль новых предприятий или соответствующий отток фирм в другие сферы деятельности.

Пример расчета прибыли при бухгалтерском и экономическом подходе к ее определению.

	Бухгалтерский подход	Экономический подход
1. Совокупный доход	1000	1000
2.Явные издержки в том числе Сырье и материалы Топливо и энергия Зарплата Процент по заемным средствам	800 350 100 250 100	800 350 100 250 100
3.Неявные издержки в том числе Альтернативная стоимость предпринима-тельского таланта Альтернативная стоимость собственного капитала	- - -	250 50 200

3. Бухгалтерская прибыль (1 — 2) = 1000—800=200

4. Экономическая прибыль (1—2—3) = 1000—800—250 =-50

Вывод: при положительной бухгалтерской прибыли экономическая прибыль оказалась отрицательной, т.е. предпринимателю необходимо проанализировать возможность альтернативного применения своих средств.