4. Бухгалтерский баланс, система бухгалтерских счетов, двойная запись

Баланс – способ обобщенного отражения средств предприятия в денежном измерителе на определенную дату в двойном разрезе:

1. по составу и размещению хоз. средств – актив баланса, его левая сторона;

2. по источникам образования и целевому назначению – пассив баланса, его правая сторона.

Баланс – это равновесие, итог А равен итогу П, т. к. в балансе показаны одни и те же средства предприятия, но с разных сторон.

Каждый отдельный вид средств, показанных в балансе, называется статьей. Наиболее однородные статьи объединены в группы и разделы (см. табл. 1).

Во время работы предприятия совершаются различные хоз. и финансовые операции, вызывающие изменения в балансе.

I тип – активный, изменения происходят только в активе баланса. Пассив баланса не затрагивается, итог баланса не меняется.

1. Поступили в кассу 3 500 р. с расчетного счета в банке.

2. С расчетного счета оплачено поставщикам 12 000 р.

II тип – пассивный. Изменения происходят только в пассиве баланса, актив баланса не затрагивается, итог баланса не меняется.

3. Часть прибыли зачислена в резервный капитал 3 000 р.

4. Поступил платеж от покупателей, погашение задолженности по кредиту банка 10 000 р.

III тип – активно-пассивный в сторону увеличения. Вызывает изменения и в активе, и в пассиве баланса. Увеличиваются средства по составу и размещению и, следовательно, их источникам. Итог баланса увеличивается, но равновесие сохраняется: итог А равен итогу П.

5. В кассу поступили взносы в уставный капитал 50 000 р.

6. За счет кредита банка оплачено поставщикам 85 000 р.

IV тип – активно-пассивный в сторону уменьшения. Вызывает изменения и в А и в П. При этом уменьшаются средства по составу и размещению и их источники. Уменьшается итог баланса, но равновесие сохраняется.

7. Из кассы выдана ЗП работникам 8 000 р.

8. С расчетного счета погашается задолженность банку по кредиту 15 000 р.

Таблица 1

Актив	Сумма на 01.09.	Пассив	Сумма на 01.09
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
1) основные средства	720 000	1) уставный капитал	550 000
II. Оборотные активы		2) резервный капитал	50 000
1) материальные запасы		3) фонд накопления	58 000
а) сырье и материалы	27 000	4) фонд потребления	171 700
б) готовая продукция	150 000	5) прибыль	55 000
в) товары	45 000	IV. Долгосрочные обязательства	-
2) денежные средства		V. Краткосрочные обязательства
а) касса	200	1) кредиты банка	130 000
б) расчетный счет	53 000	2) расчеты с покупателями	27 000
3) средства в расчетах		3) расчеты с кредиторами	15 000
а) расчеты с поставщиками	50 000	4) расчеты по оплате труда	12 000
4) отвлеченные средства
а) займы работникам	18 000
б) налоги, переплаченные в бюджет	5 500
Баланс (валюта баланса)	1 068 700	Баланс	1 068 700

Счета БУ – способ группировки текущего учета и контроля средств. Счета открываются отдельно на каждый вид хоз. средств, их источников и хоз. процессов. Все записи на счетах производятся а основании проверенных документов. Счета открывают на основании данных, имеющихся в балансе. Остатки средств балансе на какое-либо число являются остатками по счетам. На каждом счете отражаются первоначальные остатки и все последующие изменения: увеличения или уменьшения. Обобщенные записи по счетам используются для составления баланса. Счет – это таблица двусторонней формы. Левая сторона счета называется дебет, а правая – кредит. Итог по счету называется сальдо. Итог сумм, записанных по счетам, называется оборотом. Оборот может быть дебетовым и кредитовым. По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные. Активные счета отражают средства по составу и размещению; пассивные счета отражают источники образование и целевое назначение; активно-пассивные счета объединяют признаки активных и пассивных счетов. Обычно это счета расчетов.

Схема активного счета

Д А К

С-до нач. Д
Увеличение при поступлении средств	Уменьшение при расходовании средств
Об-т Д	Об-т К
С-до кон. – сумма нового баланса

С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К

Схема пассивного счета

Д П К

	С-до нач. К
Уменьшение при расходовании средств	Увеличение при поступлении средств
Об-т Д	Об-т К
	С-до кон. К

С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д

Схема активно-пассивного счета

Д А-П К

С-до нач. Д – остаток Д задолженности (нам должны)	С-до нач. К – остаток по К задолженности (мы должны)
1) Увеличение Д задолженности при оплате за услугу (деньги); 2) Уменьшение К задолженности при оплате за услугу (деньги)	2) Уменьшение Д задолженности при оказании услуг (услуга); 1) Увеличение К задолженности при получении услуги (услуга)
Об-т Д – сумма оплаты услуг за месяц деньгами	Об-т К – сумма полученных услуг за месяц
С-до кон. Д	С-до кон. К

С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К

С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д

Счета БУ по способу группировки и обобщению учетных данных делятся на синтетические субсчета и аналитические.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хоз. средств, их источниках и хоз. процессах в обобщенном виде в едином денежном выражении. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим и используется при заполнении баланса и других форм отчетности.

Субсчет – дополнительная группировка аналитических счетов. Для получения обобщенных сведений по учитываемым объектам каких-либо синтетических счетов.

Для более детального учета хоз. средств по составным частям, используют аналитические счета. Этот учет ведется как в натуральном, так и в денежном выражении.

Все счета собраны в плане счетов – систематизированный перечень счетов БУ. Он содержит следующие разделы:

1. внеоборотные активы;

2. производственные запасы;

3. затраты на производство;

4. готовая продукция и товары;

5. денежные средства;

6. расчеты;

7. капитал;

8. финансовые результаты.

Забалансовые счета.

Все счета, которые записаны в балансе – это синтетические балансовые счета, а те, которые в нем не показаны – забалансовые. За балансом учитывается то, что нам не принадлежит, но временно у нас находится. Балансовые счета имеют двойную нумерацию от 01 до 99. Забалансовые счета – тройную нумерацию от 001 до 011.

Двойная запись. Ее сущность состоит в том, что каждая хоз. операция записывается на счетах 2 раза: по Д одного счета и К другого в одинаковой сумме.

Д Расчетный счет К			Д Расчеты с поставщиками К
С-до 53 000	1. 3 500		С-до 50 000
	2. 12 000 8. 15 000		2. 12 000 6. 85 000
-	30 500		97 000	-
С-до 22 500			С-до 147 000

Д Основные средства К			Д Сырье К
С-до 720 000			С-до 27 000
-	-		-	-
С-до 720 000			С-до 27 000

Д Готовая продукция К			Д Товары К
С-до 150 000			С-до 45 000
-	-		-	-
С-до 150 000			С-до 45 000

Д Касса К			Д Займы работникам К
С-до 200	7. 8 000		С-до 18 000
1. 3 500 5. 50 000
53 500	8 000		-	-
С-до 45 700			С-до 18 000

Д Налоги, переплаченные К			Д Уставный капитал К
С-до 5 500				С-до 550 000
				5. 50 000
-	-		-	50 000
С-до 5 500				С-до 600 000

Д Резервный капитал К			Д Фонд накопления К
	С-до 50 000			С-до 58 000
	3. 3 000
-	3 000		-	-
	С-до 53 000			С-до 58 000

Д Фонд потребления К			Д Прибыль К
	С-до 171 700		3. 3 000	С-до 55 000
-	-		3 000	-
	С-до 171 700			С-до 52 000

Д Кредиты банка К			Д Расчеты с покупателями К
4. 10 000	С-до 130 000			С-до 27 000
8. 15 000	6. 85 000			4. 10 000
25 000	85 000		-	10 000
	С-до 190 000			С-до 37 000

Д Расчеты с кредиторами К			Д Расчеты по оплате труда К
	С-до 15 000		7. 8 000	С-до 12 000
-			8 000	-
	С-до 15 000			С-до 4 000

Счета, связанные между собой, называются корреспондирующими. Разметка и обозначение корреспондирующих счетов называется бухгалтерской проводкой. Проводки составляются на всех документах, которыми оформлены операции.

Способ двойной записи вытекает из 4-х типов изменений в балансе и имеет большое значение для проверки записей по счетам, для этого составляют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – группировка оборотов и остатков по счетам за какой-либо период времени. Они составляются по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам (см. табл. 2).

Таблица 2

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь

№	Название	С-до нач. месяца		Об-ты за месяц		С-до кон. месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
	Основные средства Сырье и материалы Готовая продукция Товары Касса Расчетный счет Поставщики (А) Займы работникам Налоги переплаченные Уставный капитал Резервный капитал Фонд накопления Фонд потребления Прибыль Кредиты банка Покупатели (П) Кредиторы Оплата труда	720 000 27 000 150 000 45 000 200 53 000 50 000 18 000 5 500	550 000 50 000 58 000 171 700 55 000 130 000 27 000 15 000 12 000	- - - - 53 500 - 97 000 - - - - - 3 000 25 000 - - 8 000	- - - - 8 000 30 500 - - - 50 000 3 000 - - - 85 000 10 000 - -	720 000 27 000 150 000 45 000 45 700 22 500 147 000 18 000 5 500	600 000 53 000 58 000 171 700 52 000 190 000 37 000 15 000 4 000
ИТОГО		1 068 700	1 068 700	186 500	186 500	1 180 700	1 180 700

При расчете итогов по оборотной ведомости синтетического учета получается 3 пары равных итогов:

1. С-до нач. Д = С-до нач. К, т.к. в балансе показаны одни и те же средства, но с разных сторон: по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.

2. Об-т Д по всем счетам = Об-т К по всем счетам, т.к. БУ ведется способом двойной записи.

3. С-до кон. Д = С-до кон. К, т.к. это сумма нового баланса. Она вытекает из двух предыдущих равенств.

Отсутствие равенства трех пар итогов свидетельствует о допущенных ошибках в учетных записях.