Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

• при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;

• при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;

• если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Раздел 3. Чистые активы

В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов АО).

Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 1 раздел бухгалтерского баланса;

• 2 раздел бухгалтерского баланса.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 4 раздел;

• 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме в круглых скобках.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателей	Код строки	На начало года	На конец года
АКТИВЫ
1. Нематериальные активы	1110
2. Результаты исследований и разработок	1120
3. Основные средства	1130
4. Доходные вложения в материальные ценности	1140
5. Финансовые вложения*	1150
6. Отложенные налоговые активы	1160
7. Прочие внеоборотные активы	1170
8. Запасы	1210
9. НДС по приобретенным ценностям	1220
10.Дебиторская задолженность**	1230
11.Финансовые вложения*	1240
12.Денежные средства	1250
13.Прочие оборотные активы	1260
14.Итого активы, принимаемые к расчету (сумма пп. 1 – 13)
ПАССИВЫ
15. Заемные средства	1410
16.Отложенные налоговые обязательства	1420
17.Резервы под условные обязательства	1430
18. Прочие обязательства	1450
19. Заемные средства	1510
20.Кредиторская задолженность	1520
21.Резервы предстоящих расходов	1540
22.Прочие обязательства	1550
23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22)
20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23)
* за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; ** за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал

Показатель чистых активов часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.