3. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Конечный финансовый результат — прибыль
1	Отражена прибыль от продаж по обычным видам дея­тельности в составе конечного финансового результата	90-9	99
2	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата	91-9	99
3	Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет	99	68-2
4	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84
Конечный финансовый результат — убыток
1	Отражен убыток от продаж по обычным видам деятель­ности в составе конечного финансового результата	99	90-9
2	Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата	99	91-9
3	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99

До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними запися­ми на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осущест­вляется внутренними записям на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	По окончании отчетного года субсчет 90–1 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-1	90-9
2	По окончании отчетного года субсчет 90–2 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-2
3	По окончании отчетного года субсчет 90–3 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-3
4	По окончании отчетного года субсчет 90–4 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-4
5	По окончании отчетного года субсчет 91–1 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9	91-1	91-9
6	По окончании отчетного года субсчет 91–2 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9	91-9	91-2

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

1. чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)»;

2. непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84–1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непо­крытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84–2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».