4. Учет накладных расходов

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. Основные – это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость основных и вспомогательных материалов и комплектующих изделий, входящих в продукцию; стоимость топлива и энергии, используемых при производстве этой продукции (затраты на отопление и освещение производственных помещений сюда не включаются); заработная плата рабочих, занятых в технологическим процессе, с отчислениями на социальное и обязательное медицинское страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные. Пример цеховых расходов – расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. Общехозяйственные расходы – расходы на содержание аппарата управления.

Этот учет осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» - цеховые, 26 «Общехозяйственные расходы» - административно-управленческие, 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

1. по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

2. амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

3. расходы по страхованию указанного имущества;

4. расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

5. арендная плата за помещения;

6. машины и оборудование, используемые в производстве;

7. оплата труда обслуживающего персонала;

8. другие, аналогичные по назначению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

1. административно-управленческие расходы;

2. расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

3. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

5. расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг;

6. другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др.

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов:

1. пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

2. пропорционально прямым материальным затратам;

3. пропорционально сумме прямых затрат;

4. пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Счета учета этих расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

Пример :

Организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции продукцию А в количестве 2000 шт. и продукцию Б в количестве 1 000 шт. Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления). Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 60 000 руб. и распределяются подразделениями пропорционально количеству потребленной энергии: основное производство — 40 000 руб., обслуживающие цеха — 15 000руб., помещения аппарата управления — 5000руб. Остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.

Кроме того, за отчетный месяц организацией были произведены затраты, представленные в табл. 1.

 

Таблица 1. Затраты организации за отчетный период

№ п.п.	Наименование затрат	Сумма затрат, руб.
		Продукция А	Продукция Б
1	Отпущены материалы: на изготовление продукции	400 000	500000
	на нужды вспомогательного производства	44400
	на обслуживание производства	30000
	на общехозяйственные нужды	10000
2	Начислена оплата труда: производственным рабочим	100000	120000
	работникам вспомогательного производства	10000
	обслуживающему персоналу	40000
	управленческому персоналу	30000
3	Начислен единый социальный налог на заработную плату: производственных рабочих	26000	31200
	работников вспомогательного производства	2600
	обслуживающего персонала	10400
	управленческого персонала	7800
4	Начислена амортизация основных средств: основного производства	14400	21600
	вспомогательного производства	3000
	общепроизводственного назначения	3000
	общехозяйственного назначения	6800
5	Итого прямых затрат основного производства	540400	672 800
6	Итого затрат вспомогательного производства	60000
7	Итого общепроизводственных расходов	83 400
8	Итого общехозяйственных расходов	54600

 

Сумма прямых затрат — 1 213 200 руб. (540400 руб. + 672 800 руб.) отражается по дебету счета 20 '(Основное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 60 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По окончании отчетного месяца расходы вспомогательного производства списываются в порядке распределения по потребителям тепла, что отражается в учете записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 40 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных основному производству;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 15 000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных на общепроизводственные нужды;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 5000 руб. — списана фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных на общехозяйственные нужды.

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство (40000 руб.), далее распределяется по видам продукции основного производства пропорционально прямым затратам:

для продукции А — 17 817 руб.

(40000 руб. : 1 213 200 руб. х 540400 руб.);

для продукции Б — 22 183 руб.

(40 000 руб. : 1 213 200 руб. х 672 800 руб.).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 98 400 руб. (83 400 руб. + 15 000 руб.).

Общехозяйственные расходы — 59 600 руб. (54 600 руб. + 5000 руб.).

Всего сумма косвенных расходов составит 158000 руб. (98400 руб. + 59 600 руб.).

Далее необходимо распределить косвенные расходы, учитывая, что в качестве базы распределения организацией выбраны прямые затраты (табл. 6).

После этого составляют калькуляции для определения фактической себестоимости всего выпуска продукции А и Б и себестоимости единицы каждого вида продукции. Калькуляция фактической себестоимости представлена в табл. 2.

 

Таблица 2. Распределение косвенных расходов по видам продукции

Виды продукции	Прямые затраты, руб.	Косвенные расходы
		Процент распределения, %	Сумма по видам продукции, руб.
Продукция А	540400	540400 : 1213200 x 100 = 44,54	158000 x 44,54 : 100 = 70373
Продукция Б	672800	672800 : 1213200 x 100 = 55,46	158000 x 55,46 : 100 = 87627

 

Таблица 3. Калькуляция фактической себестоимости по видам продукции

№ п.п.	Наименование затрат	Продукция А		Продукция Б
		На весь выпуск (2000 шт.)	На единицу продукции	На весь выпуск (1000 шт.)	На единицу продукции
1	Стоимость отпущенных материалов	400 000	200,00	500 000	500,00
2	Оплата труда производственных рабочих	100 000	50,00	120 000	120,00
3	ЕСН от суммы оплаты труда рабочих	26 000	13,00	31200	31,20
4	Суммы начисленной амортизации	14 400	7,20	21 600	21,60
5	Затраты вспомогательного производства	17817	8,91	22 183	22,18
6	Косвенные расходы	70 373	35,19	87 627	87,63
	Итого фактическая производственная себестоимость	628 590	314,30	782 610	782,61

 

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 628 590 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции А;

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

— 782 610 руб. — списана фактическая себестоимость готовой продукции Б.