5. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76, которому открываются разные субсчета 76/1 – расчеты по имущественному страхованию, 76/2 - расчеты по претензиям, 76/3 расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, 76/4 расчеты по депонированным суммам и другие субсчета предназначенные для удержания из оплаты труда работников по их заявлениям:

• Перечисления зарплаты в кассу на свой лицевой счет.

• Оплата за детские садики

• Коммунальные платежи

• Оплата алиментов

• Удержание профсоюзных фондов

Согласно ГК РФ страхование может осуществляться добровольной и принудительных формах.

Перечень договоров страхования расходы, по которым включаются в себестоимость продукции, ограничен и не может быть расширен: договоры страхования транспортных средств, имущества, договоры страхования гражданской ответственности и договоры от несчастных случаев и другие.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей(08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Расчеты по претензиям используются, если в процессе совершения сделок происходит неисполнение договорной дисциплины. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, которая составляется в двух экземплярах. Один, из которых посылается другой стороне. В письме указываются факты нарушения и выставляются требования о возмещении потерь и расходов. После признания претензий сделки организацией или судом деньги возвращаются на расчетный счет.

Счет 76 работает аналогично 60 счету, по кредиту счета 76 (П) происходит начисление кредиторской задолженности за получение услуг на сумму алиментов, перечисление по Д счета происходит уменьшение кредиторской задолженности при перечислении средств с расчетного счета платежными поручениями.

Расчеты по счету 76 ведется в Ж/О №8, который ведется линейно-позиционным способом.

5. Учет ценных бумаг, займов и финансовых вложений

Для учета займов используются счета 66, 67. По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных займов и номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, а по дебету суммы погашенных задолженностей по займу и ценным бумагам.

Кредитовое сальдо показывает задолженность по ценным бумагам и займам на начало и конец отчетного периода. При получении займа на расчетный счет делается проводка

51–66. При погашении займа делается проводка 66-51. При этом оплачиваются и проценты по полученным займам, которые начисляются за счет прочих расходов 91-66.

Если привлечение денежных средств осуществляется путем продаж на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью делается запись 51-98, а затем с этого счета доходы будущих периода, средства равномерно списываются, и включается в став в нереализованных доходов 98,91. В случае отрицательной разницы возникающие потери списываются проводкой 91-66.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предполагается, что долгосрочные финансовые вложения отвлекают средства из оборота более одного года. К ним относятся вклады в уставный капитал, затраты на приобретения акций с целью получения доходов.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой приобретения государственных акций, облигаций федерального и местных займов и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для синтетического учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Сальдо дебетовое означает величину финансовых вложений на начало периода. Оборот дебетовый показывает поступление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям и др.) Оборот кредитовый показывает выбытие финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов в уставные капиталы других организаций, возврат займов другими организациями). При перечислении с расчетного счета вкладчика денежных средств в уставный капитал делается проводка 58 – 51. Затраты на приобретение акций и других ценных бумаг также формируются и обобщаются на отдельном субсчете. Целью такого приобретения является получение доходов в результате выгодной продажи ракета акций при повышении его курса на бирже. Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах 58 – 51.

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.)

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие-компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

■ по видам финансовых вложений;

• по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.);

• обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Приобретение ценных бумаг отражается в учете следующим образом:

• приобретены ценные бумаги Дебет 58 Кредит 51, 52, 76;

• получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал Дебет 58 Кредит 75;

• получены ценные бумаги по договору простого товарищества Дебет 58 Кредит 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно. В этом случае на их рыночную стоимость делают записи:

Дебет 58 Кредит 98 — приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения;

Дебет 98 Кредит 91 —стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений отражена в составе внереализационных вложений.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к прочим расходам и отражаются Дебет 91 Кредит 76.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58:

• договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91/1;

• балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91/2 Кедит 58;

• расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91/2 Кредит 76, 51;

• финансовый результат от реализации Дебет 91/9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91/9 -убыток.