4. Понятие и оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материала, на производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации.

В зависимости от роли в процессе производства, МПЗ подразделяются:

• Сырье и основные материалы;

• Вспомогательные материалы;

• Покупные полуфабрикаты;

• Топливо;

• Тара;

• Запасные части;

• Прочие материалы.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенная за плату - это сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организации определяется по фактическим затратам, связанным с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, исчисляется в денежной оценке, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, рассчитывается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Материалы не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, в соответствии с условиями договора, принимаются к БУ на забалансовые счета. Оценки предусмотрены на договоре на счет 002 «товарно-материальные ценности», принятые на ответственное хранение.

Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов и их выбытии:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- средняя себестоимость;

- себестоимость первых или последних по времени приобретений. Материалы, которые морально устарели, полностью или частично утеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва от снижения стоимости МЦ. Резерв образуется ан величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов.

5. Учет заготовления и приобретения материальных ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Этот документ конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены при формировании фактической себестоимости материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

• фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При формирование фактической себестоимости материалов на счете 10 все данные о фактических расходах при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 10 Кредит 66 — начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• небольшое количество поставок материалов за период а все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

При формирование фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

• цена поставщика;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

• фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Поступление материалов от поставщика по фактической себестоимости отражается следующей проводкой: Д 15 К 60.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материала в производство по методу ФИФО или средней себестоимости.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации); Дебет 15 Кредит 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на ос-новании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 15 Кредит 66 — начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 ведется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

По Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту — информация об их учетной цене.

Д 15 К

Фактическая (покупательная стоимость) 15 60

Учетная цена 10 15

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16)— отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 — списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Удобство рассмотренного метода состоит в том, что если аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), то аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты