Тема 2: Податкова система України

1.Поняття податкової системи

Податкова система є провідною складовою системи публічних доходів. Законодавче визначення податкової системи регламентується положеннями статті 2 Закону України "Про систему оподаткування" від 25 червня 1991 року, відповідно до якої сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування. У цьому випадку поняття податкової системи ототожнюється з поняттям системи оподаткування, а податкова система розглядається як сукупність податків та інших обов'язкових платежів податкового характеру (розуміння податкової системи у вузькому значенні). З Іншого боку, податкова система містить у собі низку процесуальних відносин щодо встановлення, зміни та скасування податків, інших податкових платежів, забезпечення їхньої сплати, організації контролю й застосування відповідальності за порушення податкового законодавства. Отже, у широкому значенні під податковою системою слід розглядати взаємопов'язану сукупність діючих у конкретний моменту конкретній державі суттєвих умов оподаткування. Елементами податкової системи в цьому випадку є: - система всіх податкових платежів; - система принципів оподаткування; - система податкового законодавства; - правовий механізм податку; - система податкових органів, їх права, обов'язки, відповідальність; - порядок, форми й методи встановлення, зміни та скасування податків; - закріплення правового механізму податку по кожному податковому платежу; - форми й методи податкового контролю; - права, обов'язки, відповідальність, способи захисту прав і законних інтересів платників податків та Інших учасників податкових правовідносин тощо. Таким чином, поняття податкової системи в широкому розумінні не є тотожним поняттю системи податків. Перше з них е ширшим і включає в себе, окрім системи податків, ще низку як політико-правових, так й економічних елементів.

2.Методи побудови податкових систем

Классические принципы построения налоговой системы были сформулированы их основоположником, шотландским экономистом и философом А. Смитом. Они изложены в четырех основных правилах:

- Справедливости, которое утверждает всеобщность налогообложения и равномерность его распределения по средствам;

- Определенности, когда при оплате налога, способ и сумма платежа должны быть с точностью и заранее известны плательщику и не зависеть от субъективных факторов;

- Удобства, то есть каждый налог должен взиматься в такое время и таким образом, наиболее удобны для плательщика;

- Экономии (рациональности), когда любой налог должен взиматься таким образом, чтобы с доходов плательщика изымалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну.

Основу построения современных налоговых систем, наряду с принципами А. Смита, определяют также принципы, разработанные немецким экономистом А. Вагнером, который систематизировал их в четыре отдельные группы:

1-я группа - финансовые принципы, среди которых достаточность и эластичность (подвижность) обложения.

2-я группа - народнохозяйственные принципы - надлежащий выбор источника обложения, правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы учитывала последствия и условия их переложение.

3-я группа - этические принципы, принципы справедливости - всеобщность налогообложения и равномерность.

4-я группа - принципы налогового управления (совокупность административно-технических правил) - определенность обложения, удобство уплаты налога и максимального сокращения расходов на взыскание.

Современная налоговая система Украины основывается на принципах, изложенных в налоговом законодательстве:

1. Всеобщность налогообложения - каждое лицо обязано уплачивать установленные законодательством налоги и сборы, плательщиком которых он является.

2. Равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала.

3. Неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства.

4. Презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа.

5. Фискальная достаточность - установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями.

6. Социальная справедливость - установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков.

7. Экономичность налогообложения - установление налогов и сборов, объем поступлений от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование.

8. нейтральность налогообложения - установление налогов и сборов способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика.

9. Стабильность - изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года.

10. Равномерность и удобство уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками.

11. Единый подход к установлению налогов и сборов - определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.